Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2010 по делу n 07АП-7898/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                   Дело № 07АП-7898/09

«15» февраля 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 15 февраля 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой

судей:  Е.А. Залевской,  Т.А. Кулеш

при ведении протокола судебного заседания судьей Т.А. Кулеш

при участии:

от заявителя: Сырбо В.А. по доверенности от 28.05.2009 г.,

от  ответчика: Беляев С.А. по доверенности от 11.01.2010 г.,

Анкудинов А.В. по доверенности №10 от 25.01.2010 г.,

Рыжкович О.Н. по доверенности №7 от 19.01.2010 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 03.11.2009 по делу №А27-12521/2009 (судья Мраморная Т.А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Земля-Проект»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области

о признании недействительным решения №20 от 22.05.2009 г.,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Земля-Проект» (далее – ООО «Земля-Проект», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения №20 от 22.05.2009 г.

Решением от 03.11.2009 г. по делу №А27-12521/2009 заявленные требования Общества удовлетворены частично.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения № 20 от 22.05.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 886 056,80 руб., налога на прибыль в сумме 1 882 808,48 руб., пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 57 873,60 руб., принять новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказать.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- допросы проведены в соответствии с пунктом 5 статьи 90 и статьей 99 НК РФ;

- несмотря на то, что информация относительно ООО «ПартПлюс» получена вне рамок настоящей налоговой, проверки основания для ее непринятия в качестве доказательства по делу, отсутствуют;

- доказательства, представленные в материалы дела полностью подтверждают факт отсутствия реальных хозяйственных операций ООО «Земля-Проект» с ООО «ПартПлюс», ООО «Промресурс», ООО «СибТехПродукт», ООО «Торгово-промышленный альянс»;

- экспертные заключения носят достоверный характер и являются полным подтверждением того, что первичные документы подписывали неуполномоченные на то лица;

- налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, расходы по сделкам с указанными контрагентами являются экономически нецелесообразными, контрагенты общества относятся к организациям не представляющим налоговую отчетность, не имеют основных средств, штата, лицензий на осуществление строительных работ;

- пени по НДФЛ начислены обосновано, суд неправомерно рассмотрел заявление налогоплательщика в указанной части, так как нарушен досудебный порядок урегулирования спора.

Подробно доводы подателя жалобы изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве ООО «Земля-Проект» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали позицию, изложенную в апелляционной жалобе, настаивали на ее удовлетворении.

В свою очередь представитель налогоплательщика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам,  изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его подлежащим отмене в обжалуемой части по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, Межрайонной Инспекцией ФНС России № 2 по Кемеровской области в соответствии со статьями 31, 89 Налогового кодекса РФ  проведена выездная налоговая проверка ООО «Земля-Проект» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет ряда налогов, в том числе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и НДФЛ.

            По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт проверки от 10.04.2009 г. № 20 и с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений 22.05.2009г. принято решение № 20 о привлечении ООО «Земля-Проект» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату вышеуказанных налогов, в виде штрафа. Указанным решением налогоплательщику также доначислены налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и НДФЛ, начислены пени за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов.

            Не согласившись с указанным решением налогового органа, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области, по результатам рассмотрения которой Управлением вынесено решение №415 от 08.07.2009г. об оставление решения налогового органа без изменения, жалобы – без удовлетворения.

Считая выводы налоговых органов необоснованными, ООО «Земля-Проект» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

             Решением от 03.11.2009 г. по делу №А27-12521/2009 Арбитражный суд Кемеровской области заявленные требования удовлетворены частично, признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области № 20 от 22.05.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 886 056,80 руб., налога на прибыль в сумме 1 882 808,48 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 57 873,60 руб. В остальной части заявленные требования оставил без удовлетворения.

            Согласно части 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку возражений от общества не поступило, руководствуясь статьей 268 АПК РФ, пунктом 25 постановления ВАС РФ №36 от 28 мая 2009 г. «О применении АПК РФ при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», Седьмой арбитражный апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в пределах заявленных в апелляционной жалобе требований.

С учетом вышеизложенного, предметом данного судебного разбирательства является решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований.

Признавая недействительным решение Инспекции № 20 от 22.05.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 886 056,80 руб., налога на прибыль в сумме 1 882 808,48 руб., суд первой инстанции исходил из того, что налоговым огранном не представлены доказательства в совокупности свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций налогоплательщика с ООО «ПартПлюс», ООО «Промресурс», ООО «СибТехПродукт», ООО «Торгово-промышленный альянс» и наличия в представленных первичных документах недостоверных сведений.

Седьмой арбитражный апелляционный суд не может согласиться с данной позицией суда первой инстанции при этом считает необходимым пояснить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

            Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

            Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

            Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

            Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым, в силу Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции.

            Исходя из указанных норм, следует, что при исчислении налога на прибыль организаций полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами, содержащими достоверные сведения.

            В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

            Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

            При этом, пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,        выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

            Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, является счет-фактура.

            Счета-фактуры, составляющиеся на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

            Пунктом 2 статьи 169 Кодекса определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

            Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

            В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Земля-Проект» в проверяемый период осуществляло: геодезическую и картографическую деятельность; опытно-экспериментальные работы; разработку исследовательской, научно-методической, проектно-изыскательской, проектно-технологической документации, внедрение новых технологий по землеустройству, земельному кадастру, мониторингу и оценке кадастровой стоимости земель, подготовку земельных дел, установления границ землепользования.

            В подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и  права на налоговый вычет по НДС по взаимоотношениям  ООО «Земля-Проект» с ООО «ПартПлюс», ООО «Промресурс», ООО «СибТехПродукт», ООО «Торгово-промышленный альянс», налогоплательщиком на налоговую проверку представлены договоры субподряда, счета-фактуры, акты выполненных работ.

Согласно данных документов, указанные контрагенты выполняли следующие виды работ: