Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2010 по делу n 07АП-438/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                       Дело № 07АП- 438/10

17 февраля 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 17 февраля 2010г. 

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ждановой Л. И.

судей Залевской Е. А., Кулеш Т. А.

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Ждановой Л. И.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен)

от ответчика: без участия (извещен)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Тяжинском районе Кемеровской области, р.п. Тяжино

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 01 декабря 2009 года по делу № А27-15900/2009 (судья Смычкова Ж. Г.)

по заявлению Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Тяжинском районе Кемеровской области, р.п. Тяжино

к индивидуальному предпринимателю Денисенко Николаю Борисовичу, д. Новопреображенка

о взыскании 34 472,24 руб.,

У С Т А Н О В И Л:

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Тяжинском районе Кемеровской области (далее по тексту – Управление, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточенным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к индивидуальному предпринимателю Денисенко Николаю Борисовичу (далее по тексту – ответчик, предприниматель, ИП Денисенко Н. Б.) о взыскании 34 829,71 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год и пени за просрочку платежа   (на дату судебного заседания).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 01.12.2009 года в удовлетворении заявленных Управлением требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 01.12.2009 года отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных Управлением требований, в том числе, по следующим основаниям:

- вывод суда первой инстанции о том, что заявителем пропущены сроки для направления требования страхователю и для подачи заявления в суд о взыскании недоимки, являются незаконными и необоснованными;

- данные, содержащиеся в Ведомости, отражены в справке о начисленных и уплаченных страховых взносах, в которой правильно указан календарный период – 2008 год.

Подробно доводы Управления изложены в апелляционной жалобе.

ИП Денисенко Н. Б. отзыв в порядке ст. 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представил. 

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (ч. 1 ст. 123 АПК РФ)), в судебное заседание апелляционной инстанции не явились.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 1, 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 01.12.2009 года подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, предприниматель в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001 года № 167-ФЗ (далее по тексту – Закон № 167-ФЗ) является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 года, общая сумма задолженности ИП Денисенко Н. Б. составила 32 554 руб., в том числе 27 586 руб. – страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии; 4 968 руб. – страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

В связи с неисполнением страхователем обязанности по уплате страховых взносов Управлением в соответсвии со ст. 26 Закона № 167-ФЗ начислены пени на сумму задолженности за 2008 год в размере 2 275,71 руб.

Управлением в адрес предпринимателя выставлено требование № 1035 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов индивидуальным предпринимателем – страхователем по состоянию на 25.06.2009 года, срок исполнения требования – 13.07.2009 года.

В связи с неисполнением ответчиком в добровольном порядке указанного выше требования, руководствуясь п. 4 ст. 25 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 года, Управление обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании с ИП Денисенко Н. Б. суммы задолженности по страховым взносам и пени в судебном порядке. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из пропуска Управлением установленного законом срока принудительного взыскания недоимки, образовавшейся до октября 2008 года; не представления доказательств осуществления ответчиком деятельности с привлечением наемных работников; неверного указания в требовании периода образования недоимки.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 14 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 года, страхователь обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов.

В силу п. 1 ст. 23 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 года, под расчетным периодом понимается календарный год, который состоит из отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев). Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, перечисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода (год), включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

При этом, такого отчетного периода как четвертый квартал действующим законодательством не предусмотрено, в связи с чем, вывод суда первой инстанции о том, что за 4 квартал 2008 года недоимка отсутствует, является ошибочным и противоречит положениям указанного нормативного акта.

В соответствии со ст. 24 Закона № 167-ФЗ ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 Закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный период).

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом N 167-ФЗ сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты.

Факт неуплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год в сумме 32 554 руб., в том числе: недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 27 586 руб., недоимки по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 4968 руб. подтверждается материалами дела.

Предпринимателем размер недоимки не оспорен, в нарушении ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ в материалы дела доказательства оплаты недоимки не представлены.

При таких обстоятельствах заявитель правомерно начислил ответчику пени (на дату судебного заседания) в размере 2275,71 руб., в том числе, 1928,44 руб. – на недоимку по страховой части трудовой пенсии, 347,27 руб. – на накопительную часть трудовой пенсии (расчеты пени – л.д.36,37).

В соответствии с ч. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001 года «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» досудебное урегулирование спора о взыскании пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

Такое толкование норм налогового права создает для налогоплательщика условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате пеней, имеет возможность четко определить, на каком основании и за какой период просрочки он должен уплатить пени.

Проанализировав в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные в материалы дела требование № 1035 от 25.06.2009 года (л.д.10), суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что указанный ненормативный акт Управления,  соответствует требованиям действующего законодательству, так как в нем указаны: сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с разделением на страховую и накопительную часть соответственно; размер пени, начисленных на дату выставления требования с указанием на страховую и накопительную часть страховых взносов; ставка пени.

К данному требованиям прилагаются расчеты пени, что позволяет страхователю его проверить и в случае своего несогласия представить свой расчет, содержится указание на какую задолженность и за какой период произведено начисление пеней (л.д.11,12).

Исходя из положений п. 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.08.2004 года № 79 формальное нарушение требований, содержащихся в п.4 статьи 69 Налогового кодекса РФ само по себе не является основанием для признания требования недействительным. Требование может быть признано недействительным в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога и если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, является существенным.

При решении вопроса о действительности выставленного требования необходимо доказать наличие задолженности, на которую осуществлялось начисление пени, а также обоснованность расчета пени в исчисленной сумме.

Как было указано выше, задолженность по страховым взносам и размер начисленных пени подтвержден материалами дела и не оспорен предпринимателем.

Таким образом, требование № 1035 от 25.06.2009 года  выставлено в соответствии с положениями действующего законодательства.

В силу ст. 2 Закона № 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Законом.

Статьей 25 упомянутого Закона не регламентирована процедуру взыскания недоимки по страховым взносам и соответствующих пеней, за исключением указания на судебный порядок, поэтому с учетом положения статьи 2 Закона подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на сумму которой они начислены.

Пунктом 10 статьи 48, пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ установлено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.

В порядке ст. 70 Налогового кодекса РФ такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Взыскание в судебном порядке недоимки и пеней с юридических лиц предусмотрено п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ, однако в этой норме не определен срок обращения с таким требованием в суд.

Вместе с тем, шестимесячный срок для обращения в суд установлен п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в отношении предъявляемых к юридическим лицам требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, который исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, выставленное в срок, предусмотренный статьей 70 Кодекса.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, а также принципа всеобщности и равенства налогообложения,