Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2010 по делу n 07АП-191/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1.1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В силу пп. 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций, отражаемая по строке 120 листа 02 «Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» представленной в ИФНС России № 13 по г. Новосибирску, составила 14 969,0 руб. По данным проверки налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций составила 1 732 110,0 руб. Расхождение составило  717 141,0 руб. за счет следующих нарушений:

- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, отражаемые организацией по строке 030 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» за 2006 год составили 19 838 335,0 руб., по данным проверки - 18 143 872,0 руб.

Расхождение в сумме 1 694 463,0 руб. сложилось в результате следующих нарушений: 329 322,0 руб. - за счет          несоответствия данных деклараций проверенным данным налоговых регистров, а именно: по строке 030 приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и у6ытки, приравниваемые к внереализационным расходам», стоимость реализованных покупных товаров отражена в сумме 18440 211,0 руб., по проверенным данным налогового учета предприятия по счету 41 «Товары» стоимость реализованных товаров составляет 18439 144,0 руб.

«Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам» и «прочие расходы» отражены в сумме 1 398 124,0 руб., по данным налогового учета предприятия по счету 44 «Расходы на продажу» расходы, относящиеся к реализованным товарам, составляют 1 069869,0 руб.

Указанные нарушения подтверждается копиями бухгалтерских документов: оборотно ­сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи» за 2006 год, анализ счета 41 «Товары» за 2006 год, оборотно - сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на продажу» за 2006 год, карточка счета 44.1 «Издержки обращения в организации, осуществляющей торговую деятельность»).

Налоговая база за 2007 г. для исчисления налога на прибыль организаций. отражаемая по строке 120 листа 02 «Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» представленной в ИФНС России № 13 по г. Новосибирску, составила 116 772,0 руб., по данным проверки налоговая база для исчисления налога на  прибыль организаций составляет 1 841 573,0 руб.

Расхождение составило 1 724 801,0 руб. за счет следующих нарушений:

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, отражаемые организацией по строке 030 листа 02 «Расчет налога на прибыль» за 2007 год)( составили 36 060 374,0 руб., по данным проверки- 34559621,0 руб.

Расхождение в сумме 1 500753,0 руб. сложилось в результате следующих нарушений:

546 808,0 руб. за счет несоответствия данных деклараций проверенным данным налоговых регистров, а именно: «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам» и «Прочие расходы» отражены в приложении № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» в сумме 1 541 771,0 руб., по данным налогового учета предприятия по счету 44 «Расходы на продажу» расходы, относящиеся к реализованным товарам, составляют 994 963,0 руб., что подтверждено: копиями бухгалтерских документов, истребованных у организации и подтверждающих данные расходы: оборотно - сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи» за 2007 год, анализ счета 41 «Товары» за 2007 год, обороню - сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на продажу» за 2007 год,  карточка счета 44.1 «Издержки обращения в организации, осуществляющей торговую деятельность» за 2007 год.

Как следует из материалов дела, в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ, статьи  9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ предприятием неправомерно отнесена сумма 953 945,0 руб. на расходы стоимость товаров по сделке с ООО «Авто Маркет Групп», по документам, содержащими недостоверные данные, что установлено в результате проведенных контрольных мероприятий, изложенных ранее.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового (отчетного) периода. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Соответствие данных декларации данным книг покупок и продаж является безусловным требованием законодательства.

Суд первой инстанции правомерно отметил, что доначисление налога на прибыль в вышеуказанных суммах является обоснованным, т.к. установлено несоответствие между налоговой отчетностью и регистрами бухгалтерского учета общества, составленными на основании первичных документов, обществом выводы проверки документально не опровергнуты, доказательства обоснованности расходов как в ходе налоговой проверки, так и суду первой инстанции не представлены.

Оспаривая выводы налогового органа по указанному эпизоду, заявитель при этом не ссылается на конкретные доказательства, которые, по его мнению, могли бы опровергнуть данные выводы не приводит правового и документального обоснования несогласия с оспариваемым решением в данной части.

Следуя материалам делам, Инспекцией Обществу за 2005г. - доначислен НДС в размере 63 296 руб. пеня, и штраф не доначислены.

В период проверки установлено, что данные бухгалтерского учета соответствуют проверенным данным книги покупок, но не соответствуют данным налоговых деклараций, представленных в инспекцию в 2005г., чем нарушены ст.8, 13 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

- за сентябрь 2005г. НДС, предъявленный к вычету из бюджета, завышен на сумму 63 296,0 руб.;

Данное нарушение   подтверждается следующими документами: книга покупок за сентябрь 2005 г., налоговыми декларациями.

За 2006г. доначислен НДС за 2006 в сумме 53 670 руб. В период налоговой проверки установлено, что данные бухгалтерского учета соответствуют проверенным данным книги покупок, но не соответствуют данным налоговых деклараций, представленных в инспекцию в 2006г., чем нарушены положения статей 8, 13 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», статей 171, 172 Налогового Кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. № 914, покупатели должны вести «книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке», а также «книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению», т.е. книги покупок и продаж заполняются на основе бухгалтерских документов и являются документом для заполнения деклараций по НДС.

Данное нарушение подтверждается книгой покупок за 2006 г.

В оспариваемом решении налоговый орган указал, что данные бухгалтерского учета соответствуют проверенным данным книги покупок, но не соответствуют данным налоговых деклараций, представленных в инспекцию в 2006 г., чем нарушены статьи 8. 13 Закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ« О бухгалтерском учете».

Апелляционная инстанция считает данный вывод обоснованным исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Кодекса).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (пункт 4 статьи 166 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций. признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой. в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса и в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов­ - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

В соответствии пунктом 7 Правил, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Согласно пункту 16 Правил следует, что продавцы ведут книгу продаж предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно - кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных нрав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения ).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (пункт 17 Правил).

Таким образом, соответствие данных декларации данным книг покупок и продаж является безусловным требованием законодательства.

Сводная таблица отклонений по НДС в приложении № 21 к акту Проверки № 14/1 от 25.02.2009 г. ООО «СТОР» дважды предъявлена к вычету в июле 2006 г. НДС по счетам­фактурам, выставленным ООО «Прада» за № 0258 от 13.07.2006 г. в сумме 58 152,0 руб., в т.ч. НДС 8870,65 руб., № 0259 от 13.07.2006 г. в сумме 7 589,0 руб., в т.ч. НДС 1157,64 руб., в связи с чем сумма НДС завышена на 1 0 028,0 руб.

Данное нарушение подтверждается истребованными у организации копиями книги покупок за июль 2006г.

За 2007 г. при проверке установлено, что данные бухгалтерского учета соответствуют проверенным данным книги покупок, но не соответствуют данным налоговых деклараций, представленных в инспекцию в 2007 г., чем нарушены ст. 8. 13 Закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете». НДС предъявленный к вычету, завышен на 1 107 830,0 руб., в т. ч: Март – 50 605 руб.; Май - 270 216 руб.; июнь - 23 913 руб.; июль - 6 132 руб.; август - 147440 руб.; сентябрь - 9255 руб.; октябрь-- 108762 руб.; ноябрь - 5 579 руб.; декабрь - 485 928 руб.

ООО «СТОР» дважды предъявлена к вычету, первый раз в декабре 2006г. и второй раз в январе 2007 г., сумма НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «ИНЖЕНИК» за № 267 от 28.11.2006 г. в сумме 290 000,0 руб., в т.ч. НДС 44237,19 руб., №  284 от 13.12.2006 г. в сумме 138 304,45 руб., в т.ч. НДС 21 097,29 руб., в связи с чем сумма НДС завышена в январе на 65 335 руб., в результате данного нарушения доначислен НДС в сумме 65 335 руб. Данное нарушение подтверждается копии книги покупок за январь 2007г. и счетами-фактурами.

Таким образом, суд первой инстанции установил, что налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в 2005 г., 2006 г., 2007 г. занижен  на 1 476 769,0 руб., излишне предъявленный к возмещению налог - 178014 руб.

Как правильно указал суд первой инстанции, в части установленных фактов занижения НДС, указанных в оспариваемом решении заявитель вправе воспользоваться статьей 81 НК РФ и предоставить уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за указанные в решении периоды, поскольку вычет по НДС носит заявительный характер.

Исходя из изложенного, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции