Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2010 по делу n 07АП-642/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                        Дело № 07АП-642/10

02 марта  2010 года

Резолютивная часть объявлена 01 марта  2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 02 марта 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей: Колупаевой Л.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Колупаевой Л.А.

при участии:

от заявителя:  Маенкова Т.В. по доверенности от 12.01.2010г.

от заинтересованного лица: Бобова Т.А.  по доверенности от 03.08.2009г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 24 ноября 2009 года по делу №А27-19737/2009 (судья  Лежнин Л.Д.)

по заявлению Союза крестьянских (фермерских) хозяйств

к Инспекции Федеральной  налоговой службы  по г.Кемерово

о признании незаконными действий, выразившихся в выдаче справки №130146 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.09.2009г. с указанием на наличие у  Союза крестьянских (фермерских) хозяйств Кузбасса недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2496, 70 руб., недоимки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 3537,90 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 16785,39 руб., недоимки по налогу на имущество предприятий в сумме 5736, 46 руб.

У С Т А Н О В И Л:

Союз крестьянских фермерских хозяйств Кузбасса (далее СКФХ,  налогоплательщик, Союз) обратился в арбитражный суд с заявлением, с учетом уточненных требований о признании незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово (далее Инспекция, налоговый орган) , выразившиеся в выдаче справки №130146 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.09.2009г. с указанием на наличие у него недоимки   налогу  прибыль в федеральный бюджет в сумме 2496, 70 руб., недоимки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 3537,90 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 16785,39 руб., недоимки по налогу на имущество предприятий в сумме 5736, 46 руб.; об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово исключить из лицевого счета Союза крестьянских (фермерских) хозяйств Кузбасса сведения о недоимке по налогу  прибыль в федеральный бюджет в сумме 2496, 70 руб., недоимки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 3537,90 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 16785,39 руб., недоимки по налогу на имущество предприятий в сумме 5736, 46 руб.

Решением  Арбитражного суда Кемеровской области от 24.11.2009г. заявленные требования удовлетворены, признаны незаконными действия Инспекции , выразившиеся в выдаче справки №130146 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.09.2009г. с указанием на наличие у Союза  недоимки по налогу  на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2496, 70 руб., недоимки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 3537,90 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 16785,39 руб., недоимки по налогу на имущество предприятий в сумме 5736, 46 руб.

Не согласившись с  принятым судебным актом, Инспекция  подала апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской  области от 24.11.2009г.  отменить и  принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Союзом требований, в том числе по следующим основаниям:

- выводы суда об отсутствии документов (актов проверок, решений по актам проверок и т.п.), подтверждающих наличие спорной задолженности не соответствуют требованиям ст.ст. 71, 168, ч. 4 ст. 170 АПК РФ,  судом не учтены Положения Приказов Министерства по налогам и сборам  РФ от 126.01.2001г. №БГ-3-18/413 «Об утверждении перечня специфических документов, образующих в деятельности налоговых органов, с указанием сроков хранения», от 21.04.2004г. №СА7-3-18/297 «Об утверждении перечня документов, образующих в деятельности Министерства по налогам  и сборам Российской Федерации, его территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения», в соответствии с которыми срок хранения документов юридических лиц  (бухгалтерских отчетов, расчетов, деклараций, актов, решение и др.) ограничен 5 годами; у налогоплательщика не возникало вопросов о необоснованности включения задолженности до постановки на учет в ИФНС России по г.Кемерово;

- суд неправомерно обязал Инспекцию исключить из лицевых счетов общества задолженность по налогам, так как лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, то есть в порядке, не регламентированным налоговым законодательством; налоговый орган и его должностные лица не вправе произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы по основаниям, отличным от указанных в Постановлении Правительства РФ от 12.02.2001г. №100;

- при взыскании с  Инспекции судебных расходов в пользу Союза по уплаченной государственной пошлине, судом  нарушены нормы материального права, неправильно истолкован закон (п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ) и не применен закон, подлежащий применению (ФЗ от 25.12.2008г. №281-ФЗ).

Союз в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения; Инспекцией не предоставлено доказательств возникновения у Союза недоимки; а наличие сведений о недоимке в лицевом счете нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку именно со ссылкой на лицевой счет Инспекция выставляет требования об уплате налогов Союзу.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда Кемеровской области.

Удовлетворяя заявленные Союзом требования, суд первой инстанции исходил из  отсутствия у Инспекции основания для отражения сумм задолженности по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость на лицевом счете налогоплательщика  в каточке «Расчеты с бюджетом» и, соответственно, для выдачи справки №130146 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам с указанием этих сумм недоимок.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам № 39-1 утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».

Согласно Методическим указаниям по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1 (приложение 7 к приказу Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@) справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем кодам бюджетной классификации; в графе 4 справки о состоянии расчетов по налогам. Сборам и вносам по форме №39-1 отражается итоговое сальдо расчетов по налогу (переплата + или недоимка-). Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что Союзу выдана справка  №130146 о состоянии расчетов по налогам, сборам , взносам по состоянию на 01.09.2009г. с указанием сумм недоимок по налогу на прибыль в федеральный бюджет в 2946,70 руб., в бюджет субъекта РФ  3527,890 руб.; налогу на добавленную стоимость в 16 785, 39 руб.,  налогу на имущество 5736,46 руб.

В отзыве Инспекцией указано на образование задолженности по результатам  выездной налоговой проверки Союза КФХ  Кузбасса по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.1996г. по 20.06.1999г.  на основании решения от 17.11.1999г. №119/9д о привлечении к ответственности.

Вместе с тем, Инспекцией в материалы дела не представлено доказательств оснований возникновения недоимки по указанным налогам, а равно,  подтверждающих принятие мер к взысканию указанных сумм налогов в бесспорном или судебном порядке.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка  копии письма Союза от 01.06.2007г. №03 , в котором имеется лишь указание на проведенную проверку законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.1996г. по 30.06.1999г. без размера доначисленных налогов, оснований их доначисления, размера исчисленных сумм пени, обоснованно не принятое судом в порядке ст. 67 АПК РФ.

Представленные Инспекцией копии решений Межрайонной ИФНС России №12 по Кемеровской области от 03.11.2006г. № 280  о закрытии лицевых счетов, ИФНС России по г.Кемерово  от 24.01.2007г. №36 «О принятии карточек «РСБ», справки №27367 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 03.11.2006г., акта сверки расчетов по налогам, сборам, взносам  по состоянию на 03.11.2006г., акта сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам №1350 от 01.11.2006г.  правомерно не приняты судом первой инстанции, как не являющиеся доказательствами, подтверждающими  образование недоимки по налогам.

Не могут являться основанием для подтверждения возникновения и образования спорных сумм недоимок и выставленные в адрес налогоплательщика 28.10.2008г. требования №№315415, 315416, 315417, 315418 об уплате пени в срок до 17.11.2008г. в размерах: 83, 39 руб., начисленные на недоимку по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 2496,70 руб. (№315416); 118,14 руб.  на недоимку по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 3537 руб. (требование №315416);  191, 45 руб., начисленной на недоимку по налогу на имущество предприятий в размере 5736, 46 руб. (№315417); 560,09 руб. , начисленные на задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 16785, 39 руб. (№315418); поскольку  решением  Арбитражного суда Кемеровской области от 10.02.2009г. по делу №А27-17881/2008-6 (вступило в законную силу 11.03.2009г.) требования признаны недействительными, при этом суд в мотивировочной части решения по названному делу указал на документальную недоказанность наличия у налогоплательщика задолженности по налогам  на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость, на которые исчислены суммы пени.

Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица (часть 2 статьи 69 АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 16 АПК РФ, вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

То обстоятельство, что при выдаче Обществу справки о состоянии расчетов Инспекций не учитывала указанный судебный акт о неподтверждении недоимки, и продолжала отражать в карточке лицевого счета налогоплательщика сведения о наличии задолженности по спорным налогам, Инспекцией не оспаривается.

Ссылка Инспекции на истечение сроков хранения документов: актов проверок, решении по ним и т.п., что не свидетельствует об отсутствии указанной в справке задолженности по налогам, отклоняется за необоснованностью; сроки для взыскания налоговых платежей за 1999г. (период образования недоимки, по мнению Инспекции), предусмотренные ст.ст. 46, 48 НК РФ истекли и Инспекцией утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности по налогам, независимо от наличия или отсутствия у Инспекции документов, подтверждающих задолженностей по налоговым обязательствам; обстоятельства непринятия мер по взысканию  задолженности в принудительном либо судебном порядке, Инспекцией подтверждены.

Сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, содержащиеся в справке от 01.09.2009г. №130146, не отражают реального размера существующих налоговых обязательств Союза.

При этом, доводы апелляционной жалобы по существу не опровергают выводы суда первой инстанции в части отсутствия документального подтверждения Инспекцией недоимки по налогам, отраженной в выданной налогоплательщику справке; Инспекция лишь ссылается на неправомерное возложение судом обязанности по исключению из карточки лицевого счета налогоплательщика сведений о спорных суммах задолженности.

С учетом изложенного, при отсутствии доказательств оснований возникновения обязанности по уплате налогов, а также при невозможности взыскания в установленном налоговым законодательством порядке спорной задолженности, вывод  суда о том, что у инспекции не имелось правовых оснований для отражения такой, в том числе неподтвержденной, задолженности в справке о состоянии расчетов с бюджетом, без указания на невозможность взыскания данной