Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу n 07АП-2533/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                   Дело № 07АП-2533/09

17 марта 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2010 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Журавлевой В.А.

судей: Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.                             

при ведении протокола судебного заседания судьей  Бородулиной И.И.

при участии: Карпова Д.С., доверенность  от 11.01.2010 г.; Андрюкова П.В., доверенность от 14.01.2010 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Кемеровской области

на решение арбитражного суда Кемеровской области

от 07.12.2009

по делу №А27-16986/2009 (судья Потапов А.Л.)

по заявлению открытого акционерного общества «Шахта Колмогоровская»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Кемеровской области

о признании недействительным решения от 15.09.2008 №677 в части,

УСТАНОВИЛ:

            Открытое акционерное общество «Шахта Колмогоровская», г. Белово Кемеровской области (далее - заявитель, общество) обратилось с заявлением в арбитражный суд Кемеровской области к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения 15.09.2008 № 677 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 258 594 руб.

            Решением арбитражного суда Кемеровской области от 13.02.2009, оставленным в силе постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009, в удовлетворении заявленных требований отказано.

            Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.09.2009, судебные акты первой и апелляционной инстанций отменены, дело направлено на новое рассмотрении в арбитражный суд Кемеровской области.

            По результатам нового рассмотрения, 07.12.2009 г. вынесено решение об удовлетворении заявленных требований.

            Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт по следующим основаниям:

            - несоответствием выводов суда обстоятельствам дела: в рамках договора подряда от 17.04.2007 возводится объект по проекту ликвидации шахты, то есть не в целях его использования в производственном процессе, а в целях выполнения требований, предъявляемых к пользователю недр. Осуществляются работы без использования результата этих работ для реализации товаров (работ, услуг); в материалах дела отсутствуют доказательства того, что водопонизительный комплекс будет использоваться в производственной деятельности либо будет реализован, не представлено также доказательств, что ликвидация производится с целью какого-либо иного строительства основных средств, которые в последствии будут участвовать в производстве и реализации; ликвидация основных средств не является реализацией применительно к пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации и не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса; резерв для возмещения НДС из бюджета при выполнении работ по ликвидации горных выработок не был создан.

            Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители сторон доводы жалобы, отзыва на нее поддержали по изложенным в них основаниям.

            Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.         

Из материалов дела следует, инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, представленной ОАО «Шахта Колмогоровская» и установила неправомерное предъявление к вычету 258 594 рублей налога на добавленную стоимость, уплаченного Обществом подрядной организации за выполненные работы по ликвидации шахты (демонтаж основных средств), списанных с баланса предприятия.

   По мнению налогового органа, работы по демонтажу объектов основных средств в связи с их списанием и ликвидацией не являются реализацией, то есть операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость, поэтому в данном случае отсутствуют основания для возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

   Результаты налоговой проверки отражены в акте № 5172 от 31.07.2008, по результатам рассмотрения которого принято решение № 6392 от 15.09.2008 «об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»

   Данным решением налогоплательщику отказано в вычетах налога на добавленную стоимость в размере 258 594 рублей.

   Одновременно (15.09.2008) инспекцией принято решение № 677 о частичном отказе налогоплательщику в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 258 594 рублей за 1 квартал 2008 года.

   Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным требованием.   

   Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, исходил из того, что ликвидация горных выработок является необъемлемой частью деятельности юридического лица по добыче угля, следовательно, налогоплательщик имел право на вычет по НДС в размере уплаченной подрядной организации суммы налога.

            Седьмой арбитражный апелляционный суд  поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем, отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.              В соответствии с  пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

  Из изложенных норм следует, что действующее налоговое законодательство не связывает право на применение налогоплательщиком налоговых вычетов с обязательным наличием в данном налоговом периоде объектов налогообложения, предусмотренных подпунктом 1,2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

  Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности принятия к вычету НДС в связи с тем, что при ликвидации основного средства объект обложения НДС отсутствует, поскольку в данном случае не будет ни реализации товара, ни его передачи для собственных нужд.

  По мнению Инспекции, для правомерного вычета НДС необходимо возникновение объекта НДС непосредственно из самой работы по ликвидации, приобретенной Обществом (например, реализация полученных от ликвидации материалов).

  Данный вывод не основан на нормах налогового законодательства.

  Так, налоговое законодательство позволяет заявить право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), косвенно используемым для операций, облагаемых НДС.

  Для правомерного принятия входного НДС к вычету необходимо наличие связи между приобретенными товарами и деятельностью, облагаемой НДС, причем, облагаемая НДС деятельность не обязательно должна осуществляться в том же налоговом периоде.

            Материалами дела подтверждается, что на заседании Совета директоров ОАО «Шахта Колмогоровская» (протокол №17 от 13.04.2006), принято решение о разработке проекта по технической ликвидации опасного объекта, связанного с использованием недрами - горными выработками ОАО «Шахта Колмогоровская». Так же этим протоколом утвержден состав комиссии по технической ликвидации опасного производства, утверждено задание ОАО «Кузбассгипрошахт» на разработку проекта по технической ликвидации опасного производственного объекта, с использованием недр - горными выработками ОАО «Шахта Колмогоровская». Этим же протоколом №17 от 13.04.2006 утверждено положение о деятельности комиссии по технической ликвидации опасного производства. Протоколом №19 от 21.03.2007г. утвержден проект технической ликвидации опасного производственного объекта, связанного с использованием недр - горными выработками ОАО «Шахта Колмогоровская».

ОАО «Кузбассгипрошахт» разработан проект технической ликвидации опасного производственного объекта, связанного с использованием недрами - горными выработками ОАО «Шахта Колмогоровская». В данном проекте по технической ликвидации опасного производственного объекта, отражены технические вопросы, сметная документация по технической ликвидации опасного производства ОАО «Шахта Колмогоровская». Кроме того, ОАО   «Кузбассгипрошахт»   разработан   рабочий   проект   строительства водопонизительного комплекса, предусмотренного проектом технической ликвидации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами - горными выработками ОАО «Шахта Колмогоровская» (в сводном сметном расчете стоимости строительства в составе объектных смет №3, 4, 5 строительство водопонизительного комплекса предусмотрено проектом технической ликвидации).

  В 1 квартале 2008 года подрядной организацией ООО «Махсут» выполнялись работы по ликвидации ОАО «Шахта Колмогоровская». ОАО «Шахтой Колмогоровская» был заключен договор подряда №2007-17-04 от 17.04.2007 на выполнение работ по ликвидации горных выработок опасного производственного объекта.

По данному договору ООО «Махсут» выставил ОАО «Шахта Колмогоровская» счет-фактуру №1563 от 29.12.2007 на общую сумму выполненных работ 1 861 234.00 руб., в том числе НДС - 335 022.00 руб. (согласно акта выполненных работ №3 от 28.12.2007г. выполнены работы по ликвидации шахты (разборка зданий и сооружений на поверхности шахты) на сумму 209 563.00 руб., в том числе НДС - 37 721, 00 руб. согласно акта выполненных работ №5 от 29.12.2007 выполнены работы по строительству водопонизительного комплекса, предусмотренного «Проектом ликвидации ОАО « Шахта Колмогоровская» на сумму 1 651 671.00 руб., в том числе НДС - 297 301.00 руб.); счет - фактуру №183 от 29.02.2008 г. на общую сумму 1 227 072.00 руб., в т.ч. НДС - 220 873, 00 руб. (согласно акта выполненных работ №5 от 29.02.2008г. выполнены работы по ликвидации шахты (линии электропередачи и электросети. ВЛ-бкв до ТП-6/0,4 кв насосной станции над скважиной), согласно Проекта технической ликвидации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недр -горными выработками ОАО «Шахта Колмогоровская», выполненного институтом «Кузбассгипрошахт».

Согласно пункту 8 статьи 22 Федерального закона от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» пользователь недр обязан обеспечить приведение участков земли и других природных объектов, нарушенных при пользовании недрами, в состояние, пригодное для их дальнейшего использования.

При полной или частичной ликвидации предприятия либо подземного сооружения горные выработки и буровые скважины должны быть приведены в состояние, обеспечивающее безопасность жизни и здоровья населения, охрану окружающей природной среды, зданий и сооружений. После окончания добычи угля на участке недр пользователь недр обязан привести используемый участок недр в безопасное состояние в соответствии с требованиями по безопасности и экологии (ст. 26 Закона «О недрах»).

Процесс ликвидации горных выработок производится в соответствии с требованиями Постановления Госгортехнадзора России от 23 января 1995 г. № 4, которым утверждены «Единые правила безопасности при разработке рудных, нерудных и рассыпных месторождений полезных ископаемых подземным способом (ПБ-06-111-95), а также в соответствии с требованиями «Инструкции о порядке ликвидации и консервации предприятий по добыче полезных ископаемых».

Ликвидируемые горные выработки создавались для ведения горных работ по добыче угля, что является основным видом деятельности ОАО «Шахта Колмогоровская».

Операции от реализации угля облагаются налогом на добавленную стоимость, следовательно, работы по демонтажу объектов основных средств, которые непосредственно участвовали в деятельности по добыче угля, являются работами, связанными с деятельностью облагаемой налогом на добавленную стоимость.

При этом ликвидация горных выработок является неотъемлемым этапом деятельности по добыче угля; спорные горные выработки созданы обществом в связи с исполнением лицензии и расходы на их создание и ликвидацию являются необходимыми для подготовки месторождения к эксплуатации и получения дохода.

   Производственный цикл, направленный на реализацию товаров (работ, услуг), ОАО «Шахта Колмогоровская» представляет собой длительную по протяженности времени деятельность общества, в которую включается, в том числе, проведение работ по обустройству месторождения, закупке и (или) мобилизация необходимых технических средств, машин, оборудования и материалов, осуществлению добычи указанного в лицензии вида полезного ископаемого и его реализация, ликвидация или консервация горной выработки но добыче полезных ископаемых по истечении срока действия лицензии или при досрочном прекращении пользования недрами.

При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу, что данный процесс нельзя приравнивать к обычной ликвидации основных средств. Ликвидация горных выработок является завершающим этапом производственного цикла ОАО «Шахта Колмогоровская», связанным с использованием недр на основе законодательства, правил безопасности и положений лицензии на пользование недрами и Проекта разработки месторождения, Проекта технической ликвидации опасного производственного объекта. Исключение какой-либо из стадий производственного цикла недопустимо в соответствии с положениями законодательства РФ.

Добыча полезных ископаемых является одним из предусмотренных статьей 6 Закона РФ «О недрах» видов пользования недрами и предусматривает с момента получения лицензии сложный производственных цикл, включающий следующие стадии:

- выполнение строительных, буровых и иных работ, направленных на обустройство месторождения в соответствии с требованиями Технического проекта, включающее обеспечение энергоснабжения, водоотведения шахтных вод, строительство горных выработок и производств, обеспечивающих первичную переработку минерального сырья (ст. 23, 23.2., 24);

- закупка и (или) мобилизация необходимых технических средств, машин, оборудования