Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 по делу n 07АП-1883/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-1883/10

26 марта 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2010г.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 марта 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Солодилова А. В.,

судей:                                Кулеш Т. А.,

                                           Музыкантовой М. Х.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Музыкантовой М.Х.,

при участии:

от заявителя: Извекова О.С. по дов. от 01.06.2009г.

от ответчика: Фролов А.В. по дов. от 25.02.2010г., Гаевская Т.А. по дов. от 25.02.2010г., Абдуллаева О.Р. по дов. от 25.02.2010г., Попов В.А. по дов. от 08.02.2010г., Минина И.В. по дов. от 20.01.2010г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС по г. Бердску Новосибирской области, ООО «Торговый дом «Роллекс»

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 28.12.2009г.

по делу №А45-14012/2009

по заявлению ООО «ТД «Роллекс»

к ИФНС по г. Бердску Новосибирской области

о признании решения недействительным в части

У С Т А Н О В И Л:

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 28.12.2009г. признано недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Бердску Новосибирской области (далее – инспекция, налоговый орган) № 7 от 30.03.09 в части предложения уплатить единый социальный налог в сумме 2364737 рублей, штрафа по единому социальному налогу в сумме 945894,8 рублей, соответствующих сумм пени, в части начисления страховых взносов в сумме 1162412 рублей, соответствующих пени, в части предложения удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 1107442 рублей, штрафа по НДФЛ в сумме 221488,4 рублей, соответствующих сумм пени.

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Отменены обеспечительные меры, наложенные по определению суда от 30.06.09 , после вступления в законную силу решения суда.

Взыскана с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Бердску Новосибирской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Роллекс» (далее – общество, ООО «ТД «Роллекс») государственная пошлина в сумме 3000 рублей.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции в части, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Новосибирской области от 28.12.2009г. в части удовлетворения требований заявителя. В обоснование жалобы инспекция указывает на следующие обстоятельства.

По мнению апеллянта, вывод суда о том, что довод инспекции о том, что работники, принятые в ООО «СтаффПро», фактически являлись работниками заявителя, основан на предположении, не соответствует фактическим обстоятельствам дела, опровергается материалами дела. Налоговым органом установлено, что обществом применялась схема ухода от уплаты единого социального налога с использование договора о предоставлении персонала.

Судом не приняты во внимание показания свидетеля Левицкого В.Г., о том, что заработную плату он получал на карточку в основном, выданную ему ООО «ТД «Роллекс», деньги снимал в банкомате. Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции в части, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Новосибирской области от 28.12.2009г. в части отказа в удовлетворении требований заявителя. В обоснование жалобы общество указывает на следующие обстоятельства.

Имеющиеся в материалах дела документы, связанные со сделками поставки с контрагентами ООО «ОРС-8» и ООО «ЭРКА-Ш» соответствуют установленным требованиям бухгалтерского законодательства, содержат все необходимые данные о поставляемом товаре от указанных поставщиков. Заинтересованным лицом не представлено доказательств того, что сведения, указанные в первичных документах, не соответствуют товару, который фактически поступил от поставщиков ООО «ОРС-8» и ООО «ЭРКА-Ш».

Общество также указывает в обоснование своей позиции, что налоговое законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщиков проверять достоверность сведений, указанных в документах, составленных их контрагентами, возлагая такую обязанность на налоговые органы.

Вывод суда о получении необоснованной налоговой выгоды при заключении договора аутстаффинга с ООО «СтаффПро», применяющей упрощенную систему налогообложения, в результате чего ООО ТД «Роллекс» уклоняется от уплаты ЕСН нельзя признать правомерным. Подробно доводы апеллянта изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общества налоговый орган  не соглашается с доводами ООО ТД «Роллекс» по основаниям, изложенным в отзыве, просит суд апелляционной инстанции отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекции общество не соглашается с доводами налогового органа по основаниям, изложенным в отзыве, просит суд апелляционной инстанции отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

В судебном заседании стороны поддержали свои доводы и возражения.

Исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 28.12.2009г., суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя, в ходе которой было установлено неправомерное включение в налоговые вычеты налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товара ООО «ОРС-8», ООО «ЭРКА-Ш», а также в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль. Инспекцией также установлено неправомерное включение в состав затрат стоимости услуг по договору аутстаффинга с ООО «СтаффПро» и перечисление заявителем заработной платы сотрудникам через счета ООО «Гранд», ООО «Синтез», ООО «ПолиТрейд».

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 5 марта 2009 года № 7, вынесено решение № 7 от 30.03.09.

Считая вынесенное решение инспекции незаконным в указанной части, общество обратилось в суд с заявлением.

Поддерживая выводы арбитражного суда первой инстанции, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ста. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которым выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При  решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как установлено пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Названные  положения  закона позволяют  сделать  вывод  о  том,  что  обязанность  подтверждать правомерность  и  обоснованность   налоговых  вычетов первичной  документацией лежит  на  налогоплательщике, поскольку  он  выступает  субъектом, применяющим   при  исчислении   итоговой  суммы НДС, подлежащей  уплате  в  бюджет, вычет  сумм   налога.  Налоговый орган вправе признать незаконным применение налоговых вычетов в следующих случаях: налоговые вычеты не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения; действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды (недобросовестность налогоплательщика). Данное  толкование    подтверждается и правоприменительной  практикой (Постановление   Президиума  ВАС РФ  от  30.01.2007  года  № 10963/06,  Постановление ФАС Волго-Вятского  округа от  08.11.2007 года  по делу №  А43-2051/2007/37-50).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.  

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 года, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым