Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 по делу n  07АП-9203/09(2). Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                               Дело №  07АП - 9203/09 (2)

26.03.2010 года

Резолютивная  часть  объявлена  22.03.2010 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен   26.03.2010 года.

       Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Залевской Е.А.,  

судей Кулеш Т.А., Музыкантовой М.Х.,

при ведении протокола судебного заседания судьёй   Музыкантовой М.Х.,

при участии  представителей:

от заявителя Закрытого акционерного общества «Сибтензоприбор» - без участия,

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Кемеровской области – Шимко Р.В.  по доверенности   от 21.08.2009  года, Шайдарова А.Н.  по  доверенности  от  11.10.2009  года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества «Сибтензоприбор» на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 29.12.2009 года  по делу № А27-18075/2009 по заявлению Закрытого акционерного общества «Сибтензоприбор» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Кемеровской области о признании недействительным решения № 7 от 01.06.2009 года  и требование № 682 от 31.07.2009 года,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Сибтензоприбор», г. Топки (далее – ЗАО «Сибтензоприбор», Общество, апеллянт) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Кемеровской области, г. Топки (далее – ИФНС, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения № 7 от 01.06.2009 года  в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пени и штрафам по данным налогам, требования № 682 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» от 31.07.2009 года.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 29.12.2009 года  по делу № А27-18075/2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением  суда первой инстанции, ЗАО «Сибтензоприбор» обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, просит отменить решение суда первой инстанции и  принять по  делу  новый судебный  акт.

В обоснование  жалобы  указывает, что подтверждением реальности приобретения материальных ценностей у ОООРенуарСиб» и ООО «Саргис» служат расчетные документы, платежные поручения,  налогоплательщик не наделен правом проводить какие-либо проверки в отношении своих контрагентов, а может только запрашивать у них документы, что и было сделано,  налогоплательщик не может отвечать за действия своих контрагентов.

Подробно  доводы    жалобы  изложены  в  письменном виде.

В  отзыве на апелляционную  жалобу  Инспекция  возражает против  её  доводов и указывает, что доводы жалобы необоснованны, решение суда принято в соответствии с действующим законодательством, выводы соответствуют материалам дела.

Подробно  доводы  отзыва на  жалобу  изложены  в  письменном виде.

В судебном заседании при рассмотрении дела  в  апелляционном порядке представители   Инспекции  поддержали доводы, изложенные в  отзыве на жалобу.  Представители   Общества, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. Суд счёл  возможным в порядке статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотреть дело в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, должностными лицами налогового органа проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки от 24.04.2009 года  № 2.

 01.06.2009 года заместитель начальника налогового органа, рассмотрев акт и материалы налоговой проверки, принял решение № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового законодательства, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налогов в общей сумме 148 675 руб.

Кроме того, указанным решением ЗАО «Сибтензоприбор» предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 347 202 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 396 168 руб., всего 743 370 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 44 904 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 112 178 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 8 320 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в порядке апелляционного производства в Управление Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области, г. Кемерово.

Решением от 17.07.2009 года  № 438 Управление Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области решение ИФНС № 7 от 01.06.2009 г. в части доначисления обществу налога на прибыль в сумме 347 202 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 396 168 руб., начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций было оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика в указанной части – без удовлетворения, что послужило основанием для обращения ЗАО «Сибтензоприбор» в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, принимая решение об отказе в удовлетворении заявления, исходил из того, что материалами дела подтверждается факт недостоверности сведений в представленных заявителем налоговому органу документах в обоснование налоговых вычетов по НДС и несения заявителем расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Заявитель не представил документов, свидетельствующих о подписании первичных документов лицами, действующими на основании доверенности или иного уполномочивающего документа. Представленные заявителем в материалы дела копии учредительных документов ООО «РенуарСиб» не свидетельствуют о проявлении заявителем должной осмотрительности при выборе контрагента, поскольку не представляется возможным установить, что указанные документы были получены заявителем до вступления во взаимоотношения с указанным контрагентом.

Заслушав представителей  Инспекции, исследовав  материалы дела,  изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва  на нее, апелляционная инстанция  не  находит  оснований  для  отмены  или  изменения судебного решения.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы путем неправомерного отнесения в состав расходов затрат на приобретение товаров у ООО «РенуарСиб», ООО «Саргис» в 2005-2007 годы, которые Общество не приобретало у этих организаций так как они не существуют и не ведут хозяйственную деятельность, а ЗАО «Сибтензоприбор» не проверило их наличие и местонахождение.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 313 Кодекса, основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению.

Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Как следует из материалов дела, между ЗАО «Сибтензоприбор» и ООО «РенуарСиб» ИНН 5404257586 заключен договор № 5 от 24.01.2006 года  на поставку продукции.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «РенуарСиб» относится к категории налогоплательщиков предоставляющих нулевую отчетность, численность работников составляет 0 человек; по юридическому адресу ООО «РенуарСиб» ИНН 5404257586 не находится, согласно зарегистрированным видам деятельности общество осуществляет оптовую торговлю прочими непродовольственными потребительскими товарами, производство общестроительных работ, деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров, предоставление прочих услуг, прочая оптовая торговля, прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, прочая розничная торговля в специализированных магазинах. Руководитель ООО «РенуарСиб» Панферов С.И. является учредителем и руководителем более 50 коммерческих организаций, зарегистрированных в г. Кемерово, г. Новосибирске, г. Томске, г. Иркутск, который согласно Федеральной базе данных ПИК «Доход» в ООО «РенуарСиб» заработную плату в 2005-2006 годы  не получал; у ООО «РенуарСиб» отсутствует имущество, транспортные