Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 по делу n 07АП-1823/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

82, т.1), договор аренды, соглашение 1999 г. ( л.д. 2-4, т.3), счета-фактуры за январь-сентябрь, декабрь 1997г. (л.д. 5-13, т.3), счета - фактуры за январь-декабрь 1998 г. (л.д. 14-25, т.3), счета - фактуры за январь-декабрь 1999 г. (л.д.26-37, т.3), справка о стоимости выполненных работ (л.д. 38, т.3);

-    Управление строительства и архитектуры Администрации Новосибирской области - 1 965 228 руб. 00 коп.; акт инвентаризации от 01.12.2005 г.   (л.д.80-81, т.1), справка по инвентаризации   (л.д. 84-87, т.1), акт сверки от 02.02.2000 г. (л.д. 40, т.3), КС-3 за январь-декабрь 1999 г. (л.д. 39, т.3);

-    ООО «Таможенный терминал Сибакадемстрой» - 63 829, 00 руб.; акт инвентаризации от 30.09.2005 г.   ( л.д. 76, т.1), справка по инвентаризации   (л.д. 82, т.1), договор аренды 2000 г. (л.д. 59-62, т.3), договор аренды 2001 г. (л.д. 63-65, т.3), счета - фактуры за апрель-май, июль (л.д. 66-68, т.3);

-  Управление строительства САС - 1 009 357 руб. 78 коп.; акт инвентаризации от 01.12.2005г. (л.д. 80-81, т.1), справка по инвентаризации (л.д. 84-87, т.1), договор купли-продажи № 250 от декабря 2000г. (л.д. 69-70, т.3), акт приема-передачи имущества ( л.д.71, т.3);

- ООО «Аскат» - 4 562 руб. 20 коп.; акт инвентаризации от 01.12.2005 г. (л.д. 80-81, т.1), справка по инвентаризации (л.д. 84-87, т.1), счета - фактуры за ноябрь-декабрь 2000 г. (л.д. 41-42, т.3);

-    ООО «ЖБИ-3» - 1 441 820 руб. 00 коп.; акт инвентаризации от 01.12.2005 г. ( л.д. 80-81, т.1), справка по инвентаризации (л.д. 84-87, т.1), договор купли-продажи от 17.07.2000 г. (л.д. 56-57, т.3), счета - фактуры за октябрь 2000 г. ( л.д. 58, т.3);

-    АО КПД - 3 254 537 руб. ; акт инвентаризации от 30.06.2005 г.  (л.д.75, т.1), справка по инвентаризации  (л.д.77, т.1), договор аренды 1995 г. (л.д. 43-44, т.3), счета - фактуры за ноябрь-декабрь 1995г. (л.д. 45-46, т.3), счета - фактуры за январь-август 1996 г. (л.д. 47-54, т.3), договор аренды 1996 г. (л.д. 45, т.3);

-    АОЗТ «ТД Сибакадемстрой» - 877 112 руб.;  акт инвентаризации от 01.12.2005 г. (л.д. 80-81, т.1), справка по инвентаризации (л.д.84-87, т.1), договор аренды 1997 г. ( л.д. 76-77, т.3), счета - фактуры август-декабрь 2000 г. (л.д. 84-85, т.3);

-    Завод ЖБИ-2 - 480 260 руб.;  акт инвентаризации от 30.06.2005г. (л.д. 76, 76, т.1), справка по инвентаризации (л.д. 82, т.1), договор купли-продажи №60 от 16.07.1996 г. (л.д.73-74, т.3), акт приема-передачи (л.д.75, т.3);

-    ООО «Ригос» - 542 руб. 40 коп.;  акт инвентаризации от 01.12.2005 г. (л.д. 80-81, т.1), справка по инвентаризации (л.д. 84-87, т.1), счета - фактуры сентябрь-декабрь 2001 г. (л.д. 85-88, т.3);

-    ЗФП «Сибирский выбор» «НООМИ НАМИ» - 1 930 059 руб.; акт инвентаризации от 01.12.2005 г. (л.д. 80-81, т.1), справка по инвентаризации (л.д. 84-87, т.1), договор аренды 1998 г. (л.д. 89-91, т.3), счета - фактуры май-ноябрь 1998 г. (л.д. 92-98, т.3);

-    ЗАО «СМУ-10 С АС» - 168 руб.;  акт инвентаризации от 01.12.2005 г.  (л.д. 88-89, т.1),справка по инвентаризации (л.д. 84-87, т.1); счета-фактуры за август 2001г. (л.д. 72, т.1); 

-       ЗАО «УМиАтСАС» - 3 733 469 руб.;  акт инвентаризации от 30.09.2005 г. (л.д.76, т.1), справка по инвентаризации (л.д. 82, т.1), договор аренды 1998 г. ( л.д. 136-140, т.3), счета - фактуры май-декабрь 1999г. (л.д. 99-106, т.3), договоры аренды 1999 г. (л.д. 123-135, т.3), счета -фактуры январь-декабрь 1999г. (л.д. 107-119, т.3), счета - фактуры февраль-апрель 2001 г. ( л.д. 120-122, т.3);

-       ЗАО «УПТК САС» - 8 572 577 руб.; акт инвентаризации от 30.09.2005 г. (л.д. 76, т.1), справка по инвентаризации (л.д. 82, т.1), договор аренды 1995 г. ( л.д. 2, т.4), счета -фактуры февраль-август 1995 г. (л.д. 3-9, т.4), счета -фактуры октябрь-декабрь 1995 г. (л.д. 10-12, т.4), договор аренды 1996 г. (л.д.13, т.4), счета-фактуры январь-декабрь 1996г. (л.д.14-25, т.4), договоры аренды 1997г. (л.д. 27-30, т.4), счета- фактуры январь-декабрь 1997 г. ( л.д. 31-42, т.4), счета-фактуры январь-декабрь  1998 г. (л.д. 43-54, т.4), договор аренды 1999 г. (л.д. 55-56, т.4), счета-фактуры январь-декабрь 1999 г. (л.д. 57-69, т.4), договор аренды 1999г. (л.д. 70-71,т. 4), счета-фактуры январь-декабрь 1999 г. ( л.д. 72-84, т.4), договор аренды 2000г. (л.д. 85-86, т.4), счета- фактуры март-декабрь 2000 г. (л.д. 87-96, т.4), счета- фактуры февраль-март 2001 г. (л.д. 97-99, т.4), договор купли-продажи а/транспорта ( л.д. 100-101, т.4), акт приема-передачи а/транспорта (л.д. 102, т.4), авизо за июль 1997 г. (л.д. 103, т.4);

-       ЗАО «СУОР» - 927 035 руб. ; акт инвентаризации от 01.12.2005 г.  (л.д. 88-89, т.1), справка по инвентаризации (л.д. 84-87, т.1), договоры аренды 1997 г. (л.д. 2-5, т.5), счета-фактуры январь-октябрь 1997г. (л.д. 6-15, т.5), счета- фактуры за декабрь 1997г. (л.д.16, т.5), счета- фактуры январь-декабрь 1998 г. (л.д. 17-29, т.5);

-       ТОО «Жилбытсервис» - 1 305 539 руб.; акт инвентаризации от 01.12.2005г. (л.д.88-89, т.1), справка по инвентаризации (л.д. 84-87, т.1), счета- фактуры январь-декабрь 1997 г. (л.д. 30-41, т.5), счета- фактуры январь-декабрь 1998 г. (л.д. 42-53, т.5), счета- фактуры январь-декабрь 1999 г. (л.д. 54-65, т.5), счета-фактуры январь-декабрь 2000г. (л.д.66-77, т.5), счета-фактуры февраль-июль 2001 г. (л.д. 78-83, т.5), счета-фактуры сентябрь-декабрь 2001 г. (л.д. 84-87, т.5).

Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований в указанной части, суд первой инстанции исходил из того, что  нереальная к взысканию дебиторская задолженность должна быть списана именно в том периоде, к которому она относится; налогоплательщик не вправе произвольно избирать налоговый период, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность; в части задолженности по контрагенту ЗАО «ЖБИ-2-АС» - необоснованного списания в 2005 году дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой еще не истек с учетом ликвидации организации  ЗАО «ЖБИ-2-АС» в 2006 году.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В силу пункта 1 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Согласно статьям 8, 12 названного Федерального закона, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено обязательное проведение инвентаризации, в том числе, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Аналогичное требование к срокам проведения инвентаризации предусмотрено пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 года №34н.

Согласно пункту 77 названного Положения, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествовавший отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

При этом статьей 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Из содержания приведенных норм следует, что моментом списания во внереализационные расходы безнадежных долгов, по которым истек установленный срок исковой давности, является не момент установления (выявления) данного факта, в ходе проведения инвентаризации, а момент наступления обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов, то есть отнесение на внереализационные расходы безнадежных долгов, по которым срок исковой давности истек, возможно только в том отчетном (налоговом) периоде, когда возникло основание для признания данных долгов таковыми - когда истек срок исковой давности.

Таким образом, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, в том числе и долги, нереальные для взыскания, произвести их списание.

При этом действующее законодательство не предоставляет налогоплательщику право самостоятельно (произвольно) определять момент списания безнадежного долга на основании приказа руководителя организации, задолженность должна быть списана именно в том периоде, к которому она относится.

Учитывая, что налогоплательщик не вправе произвольно избирать налоговый период, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, суд  первой   инстанции пришел к правильному выводу, что дебиторская задолженность могла быть учтена в целях налогообложения прибыли в соответствующих налоговых периодах, когда истек срок исковой давности или организация ликвидирована.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному  выводу, что налоговый орган правильно, с учетом требований ст.196 и п. 2 ст. 314 Гражданского Кодекса РФ определил сроки исковой давности в отношении дебиторской задолженности, возникшей в связи с неисполнением сделок, заключенных заявителем с контрагентами ЗАО «СМУ-3 САС», ЗАО «СМИТ»,  Управления строительства и архитектуры Администрации Новосибирской области, ООО Таможенный терминал Сибакадемстрой»,   Управления строительства САС, ООО «Аскат», ООО «ЖБИ-3», АО КПД, АОЗТ «ТД «Сибакадемстрой», Завод ЖБИ-2, ООО «Ригос», ЗФП «Сибирский выбор» «НООМИ НАМИ», ЗАО «СМУ-10 САС», ЗАО «УМиАтСАС», ЗАО «УПТК САС», ЗАО «СУОР», ТОО «Жилбытсервис», которые истекли до 2005г., кроме того, при неоспаривании налогоплательщиком установленных налоговым органом дат  начала течения сроков исковой давности взыскания дебиторской задолженности по всем предприятиям, связанным с данным эпизодом.

С учетом изложенных норм права, принимая во внимание, что дебитор   ЗАО «ЖБИ-2-АС» ликвидировано в 2006 году, суд первой инстанции, в том числе, пришел к правомерному выводу о том, что у налогоплательщика отсутствовали законные основания для списания в 2005 году как безнадежной дебиторской задолженности в сумме 480 260 руб. ЗАО «ЖБИ-2-АС»; при этом указание в апелляционной жалобе о наличии у налогоплательщика при списании указанной задолженности обоснованных предположений ликвидации ЗАО «ЖБИ-2-АС» на основании ст.26 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», признается судом апелляционной инстанции неправомерным, противоречащим положениям   пункта 2 статьи 266 НК РФ, а равно указанным выше положениям ведения бухгалтерского учета на основании оправдательных документов.

В соответствии с положениями пункта 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ликвидация юридического лица, считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование, после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц

Довод апелляционной жалобы о неправильном применении судом первой инстанции положений ст. 54, ст. 81 НК РФ не нашел своего подтверждения судом апелляционной инстанции.

При этом судом первой инстанции правомерно учтено, что налогоплательщик самостоятельно определяет период, когда он приходит к выводу о нереальности взыскания, вместе с тем,   указанная нереальная к взысканию дебиторская задолженность должна быть списана именно в том периоде, к которому она относится.

Кроме того, при вынесении оспариваемого решения в обжалуемой Обществом части Инспекция пришла к выводу о необоснованном занижении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 500 000 рублей в результате неправомерного включения во внереализационные расходы 2005 года убытка, полученного в 2004 году, возникшего по сделке купли-продажи недвижимого имущества, заключенной    с ЗАО «РУСТ», - здания по адресу: г. Новосибирск, ул. Инженерная, 5/9.

Согласно договора купли-продажи стоимость недвижимого имущества составляет 3 500 000руб., на момент подписания договора оплата произведена в полном объеме. Дополнительным соглашением от 22.10.2004г. к договору   купли-продажи   №13\5-7   от  19.10.2004г. изменена стоимость объекта и составила 3 000 000 руб.

Из справки главного бухгалтера следует, что  реализация прошла в октябре 2004 г. и согласно дополнительного соглашения стоимость  уменьшена и отражен убыток от данной операции, бухгалтерская  справка №144 от 27.06.2005 г.; налогоплательщиком  отражен убыток в 2005 году в сумме 500 000 руб., как убыток прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде, что указано налогоплательщиком  по стр. 040 листа 02 Расчета налога на прибыль организаций  во внереализационных расходах.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода  на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению