Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2010 по делу n 07АП-2041/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-2041/10

05 апреля 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2010г.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 апреля 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего   Солодилова А. В.,

судей:                                Кулеш Т. А.,

                                           Музыкантовой М. Х.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Музыкантовой М.Х.,

при участии:

от заявителя: Огарков В.В. по дов. от 01.01.2010г.

от ответчика: Павлов В.Ф. по дов. №16-03-16/07378 от 07.07.2009г., Моисеева О.Н. по дов. от 30.03.2010г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Киселевская тепловая компания»  

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 29.01.2010г.

по делу №А27-20748/2009

по заявлению ООО «Киселевская тепловая компания»

к ИФНС России по г. Киселевску

о признании недействительным решения

У С Т А Н О В И Л:

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 29.01.2010г. заявление Общества с ограниченной ответственностью «Киселевская тепловая компания» (далее - ООО «Киселевская тепловая компания», общество, заявитель, апеллянт, податель жалобы) к ИФНС России по г. Киселевску о признании недействительным решения от 20.08.2009г. № 829.

 оставлено без удовлетворения.

            Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 29.01.2010г. и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования. В обоснование жалобы апеллянт указывает на следующие обстоятельства.

            По мнению апеллянта, ИФНС России по г. Киселевску (далее – налоговый орган, инспекция) не представлено доказательств того, что денежные средства по договорам были получены не в качестве субсидий, а в качестве оплаты за оказанные услуги, также не доказано отсутствие в рассматриваемых правоотношениях государственно регулирируемых цен в связи с применением льгот, предоставленных отдельным потребителям в соответствии с законодательством, на что ссылается налоговый орган. Кроме того, податель жалобы указывает на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального права. Подробно доводы общества изложены в апелляционной жалобе.

            В отзыве на апелляционную жалобу инспекция не соглашается с доводами налогового органа, просит суд апелляционной инстанции оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

            В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы и возражения, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 29.01.2010г., суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 02.04.2009г. налогоплательщик Общество с          ограниченной ответственностью «Киселевская тепловая компания» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Киселёвску уточнённую налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008 года.

Сумма налога, исчисленного Обществом, подлежащим к уплате в бюджет, составила 1 026 686 руб.

Налоговый орган, в соответствии со статьёй 88 Налогового кодекса РФ провёл камеральную проверку, и установил, что сумма налога составила 4 696 348 руб., поскольку, нарушен пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

По результатам камеральной проверки, 16.07.2009г. составлен Акт №762, на основании которого, и с учётом возражений налогоплательщика, 20.08.2009г. принято решение № 829.

Налогоплательщику доначислен НДС в размере 3 669 662 руб., рассчитаны пени и применены меры ответственности, в виде штрафа, предусмотренного статьёй  122 Налогового кодекса РФ. Общество не согласилось с данным решением, и оспорило его в судебном порядке.

Поддерживая выводы арбитражного суда первой инстанции, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Как следует из материалов дела и пояснений представителей сторон, ООО «КТК» в 2008 году предоставляло услуги (реализовывало) населению города по снабжению тепловой энергией.

Региональная энергетическая комиссия Кемеровской области Постановлением от 28.09.2007 № 110, утвердила и ввела в действие с 01.01.2008 тариф на потребление тепловой энергии, реализуемой ООО «КТК» (г. Киселёвск) на потребительском рынке в размере 1 209,83 руб./ Гкал. (без НДС).

Городской Совет народных депутатов г. Киселёвска утвердил своим Решением стоимость 1 Гкал. В размере 672,3 руб., а для оплаты населением - 1 Гкал. В размере 537,84 руб. (с НДС).

Как указывает ООО «КТК» в заявлении (страницы 1 и 2 заявления от 15.10.2009г., лист дела 2 и 3, том 1) для возмещения расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате коммунальных услуг (водо - и теплоснабжение) гражданам, имеющим право на предоставление мер социальной поддержки в соответствии с Федеральными Законами и Законами Кемеровской области, налогоплательщик заключает в 2008 году с Отделом социальной защиты населения Администрации г. Киселёвска (далее ОСЗН) и с Управлением жилищно-коммунального хозяйства Администрации г. Киселёвска (далее УЖКХ) контракты, предметом которых является возмещение расходов ООО « КТК» - предоставление субсидий.

Фактически ОСЗН и УЖКХ оплачивали ООО «КТК» сумму тарифа на тепловую энергию, рассчитанную Региональной энергетической комиссией Кемеровской области.

Таким образом, предоставляемые ООО «КТК» услуги по снабжению теплом оплачивались населением г. Киселёвска по тарифу 537,84 руб./ Гкал. (с НДС), а ОСЗН и УЖКХ возмещало ООО «КТК» только за льготное потребление тепла (многодетным, малоимущим жителям города, подвергшимся радиационному воздействию), то есть гражданам, имеющим право на предоставление мер социальной защиты, и в размере тарифа, утверждённого РЭК -  1 209,83 руб./Гкал. (без НДС).

Это следует из представленных в материалы дела документов (договоров, контрактов, актов выполненных работ и счетов - фактур), в которых указаны необходимые сведения (том 1).

Законом Кемеровской области от 17.01.2005 № 2-03 «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» предусмотрены льготы в виде снижение на 50 - 100 процентов (в зависимости от категории) размеров оплаты за теплоснабжение (отопление) для отдельных категорий граждан.

Городским Советом народных депутатов г. Киселевска утверждена стоимость 1 Гкал с НДС в размере 672,3 руб., а для оплаты населением стоимость 1 Гкал с НДС в размере 537,84 руб., т.е. установлена льгота в виде снижения процентной доли в оплате за теплоснабжение (отопление), горячее водоснабжения - 80% от установленных размеров оплаты (утв. Решением Горсоветом от 26.03.2008г. № 195-н).

Муниципальные органы в 2008г. осуществляют предоставление субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.12.2005 № 761 «О предоставлении субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг» и переносят срок перехода к перечислению субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг на банковские счета граждан или вклады «до востребования» на более поздний срок.

То обстоятельство, что спорные бюджетные средства направлялись УЖКХ и ОСЗН непосредственно на расчетный счет ООО «КТК» не имеет значения в рассматриваемом случае для определения получателя бюджетных средств, т.к. согласно закрепленных с 2008г. в ст. 6 БК РФ понятий, коммерческое предприятие не может являться и не является бюджетополучателем.

В данном случае получение денежных средств из бюджета следует рассматривать как оплату части тарифа, т.е. доходов, связанных с реализацией работ (услуг). В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные работы (услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой работ (услуг).

Поэтому часть тарифа, которую должен оплатить бюджет, также включается в налоговую базу по НДС. Причем не имеет правового значения тот факт, что редакция п.2 ст. 154 НК РФ не изменилась. Изменения законодательства о предоставлении льгот повлекли за собой изменения порядка определения фактической пены реализации и исчисления НДС.

Из материалов дела следует, что на основании Решения Киселевского городского Совета народных депутатов от 19.12.2007г. № 169-н «О бюджете городского округа «Город Кселевск» на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» именно УЖКХ Администрации города Киселевска (далее УЖКХ) и Отделу социальной защиты Администрации города Киселевска (далее ОСЗН) (как бюджетополучателям) в 2008 году были предоставлены субсидии на компенсацию разницы в тарифах по оплате услуг теплоснабжения и на оплату коммунальных услуг отдельным гражданам соответственно в целях выполнения публичных обязательств перед физическими лицами, возникших с 01.01.2008г. и связанных с выполнением   работ (оказанием услуг) по теплоснабжению (отоплению), горячему водоснабжению населения.

Во исполнение своих публичных обязанностей на оплату коммунальных услуг за население по названным работам (услугам) УЖКХ И ОСЗН заключили с ООО «КТК» договоры и контракт, назвав их договорами о предоставлении субсидий и контракт на возмещение расходов в связи с представлением мер социальной поддержки.

В рассматриваемом случае ООО «КТК» получает денежные средства в оплату товаров, работ, услуг, реализуемых гражданам по льготным ценам (тарифам). В этом случае получателями государственной помощи признаются конкретные физические лица, для которых установлены льготы (оплата льгот отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг) Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (6 приложение), утвержденных Приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н), а получаемые суммы оплаты отражаются организацией в составе выручки от реализации этих товаров, работ, услуг (доходов по обычным видам деятельности). Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации разработаны в соответствии с положениями главы 4 и ст. 165 БК РФ и устанавливают единые правила применения бюджетной классификации Российской Федерации участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В ходе рассмотрения дела было установлено, что денежные средства на эти цели (оплата льгот отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг) перечислялись в адрес ООО «КТК» из бюджета города Киселевска опосредованно через УЖКХ и ОСЗН (бюджетополучателей) после представления актов о выполнении соответствующих работ (услуг), счетов - фактур и отчетов.

В данном случае в соответствии с заключенными договорами, контрактом ООО «КТК» получило оплату за выполнение работ (оказание услуг) по заказу УЖКХ и ОСЗН по реализации мер социальной поддержки населения, на которые УЖКХ и ОСЗН выделялись указанные денежные средства с бюджета.

Указанные бюджетные средства выделяются не на компенсацию расходов налогоплательщика по оплате приобретаемых им материальных ресурсов (то есть бюджетные средства не относятся на соответствующие подстатьи ст. 260 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям») Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, а выделяются на оплату жилищно-коммунальных услуг, оказываемых ООО «КТК» отдельным категориям потребителей.

Исходя из содержания наименования статей и подстатей бюджетной классификации возможно установить, на какую статью и подстатью бюджетной классификации участнику бюджетного процесса следовало отнести осуществленные расходы.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что полученные ООО «КТК» денежные средства являются его доходом (выручкой) от реализации работ (услуг), является правильным. Произведенные заявителю выплаты не носят безвозмездный и безвозвратный характер, так как получаемые им денежные средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.

Получателями спорных бюджетных средств являются УЖКХ и ОСЗН, которые и использовали спорные денежные средства в качестве источника расчетов по заключенным с исполнителем договорам. Источник формирования денежных средств сам по себе не может влиять ни на правовую природу заключенных с ООО «КТК» договоров, ни на налоговые отношения, участником которых является заявитель.

С учетом изложенного апелляционная коллегия считает доводы Общества о фактическом предоставлении ООО «КТК» именно субсидий, а не о получении им оплаты за выполненные работы (оказанные услуги) необоснован, как необоснован и довод о том, что ООО «КТК» является субъектом бюджетных отношений.

Применение Обществом к рассматриваемым отношениям пунктов 21-25 Порядка предоставления мер социальной поддержки и возмещения расходов, связанных с реализацией Закона Кемеровской области «О мерах социальной защиты отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» утв. Постановление Коллегии администрации Кемеровской области № 84 от 08.09.2005г. (в тексте апелляционной жалобы указан № 384)  необоснованно, так как Постановлением Коллегии администрации Кемеровской области № 351 от 05.09.2008г. «О внесении изменений в постановление коллегии администрации Кемеровской области от 08.09.2005 № 84 «Об утверждении порядка предоставления мер  социальной поддержки и возмещения расходов, связанных с реализацией закона Кемеровской области «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» пункты 12-26 Порядка исключены.

Как следует из материалов дела, Региональная энергетическая комиссия Кемеровской области Постановлением от 28.09.2007 №110 «Об утверждении тарифа на тепловую энергию, реализуемую ООО «КТК» (г. Киселевск) на потребительском рынке» утвердила и ввела в действие с 1 января 2008г. тариф на тепловую энергию, реализуемую ООО «КТК» (г. Киселевск) на потребительском рынке (без НДС), в размере 1209,83 руб./Гкал.

Городской Совет народных депутатов г. Киселевска утвердил своим Решением стоимость 1 Гкал с НДС в размере