Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2010 по делу n 07АП-1956/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № 07АП-1956/10

07 апреля  2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена  06 апреля  2010г.

Полный текст постановления изготовлен 07 апреля 2010г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей  Колупаевой Л.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Кривошеиной С.В.   

при участии:

от заявителя: Огарков В.В. по доверенности от 01.01.2010г. (до 31.12.2010г.)

от заинтересованного лица: Павлов В.Ф. по доверенности от 07.07.2009г. (на 3г.);

Моисеева О.Н. по доверенности от 30.03.2010г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Киселевску Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 11 января 2010 года по делу №А27-20746/2009 (судья Потапов А.Л.)

по  заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Киселевская тепловая компания»

к Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Киселевску Кемеровской области

о признании недействительным решения №827 от 20.08.2009г.,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью  «Киселевская тепловая компания» (далее по тексту ООО «КТК», Общество) обратилось  в Арбитражный суд  Кемеровской области с  заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г.Киселевску Кемеровской области (далее по тексту Инспекция, налоговый орган)  №827 от 20.08.2009г.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11 января 2010г.   заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции отменить  и принять по делу новый судебный акт, в том числе по следующим основаниям:

 - государственной регулируемой ценой для целей налогообложения ООО «КТК» является утвержденный тариф на тепловую энергию, реализуемую на потребительском рынке (без НДС) в размере 1209, 83 руб./Гкал; выполнение Обществом работ (оказание услуг) не соответствует критериям бюджетных правоотношений; субсидии, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе из бюджета юридическим лицам, не предполагают предоставление ими эквивалентной суммы товаров (работ, услуг) адресату (заказчику услуг для населения), предоставившему субсидию; бюджетные денежные средства выделяются не на компенсацию расходов налогоплательщика по оплате приобретаемых им материальных ресурсов, а выделяются на оплату жилищно-коммунальных услуг, оказываемых Обществом отдельным категориям потребителей; вывод Инспекции о том, что полученные ООО «КТК» денежные средства являются его доходом от реализации работ (услуг), является правильным; вывод суда о применении к рассматриваемым правоотношениям п. 2 ст. 154 НК РФ необоснованный; вывод суда о наличии излишне уплаченных денежных сумм и подлежащих возврату стороне, не соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

Представители Инспекции в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы и настаивали на ее удовлетворении.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании возражали против апелляционной жалобы, считая требования подателя жалобы необоснованными, указав на непредставление налоговым органом доказательств того, что денежные средства по договорам были получены не в качестве субсидий, а в качестве оплаты за оказанные услуги, также не доказано отсутствие в рассматриваемых правоотношениях государственно регулируемых цен в связи с применением льгот, предоставленных отдельным потребителям в соответствии с законодательством, на что ссылается налоговый орган; то обстоятельство, что размер предоставляемой субсидии был согласован в соответствующих договорах с учетом НДС,  может свидетельствовать лишь о завышении размера предоставляемой субсидии, но не основанием  неприменения положений п. 2 ст. 154 НК РФ.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение  Арбитражного суда Кемеровской области от 11.01.2010г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Киселевску проведена камеральная налоговая проверка представленной   ООО «Киселевская тепловая компания» уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года,   по результатам которой вынесено решение  от 20.08.2009г. №827 о привлечении Общества  ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 777 488,60 руб.; предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 3 887 443 руб. и пени в размере 737 221,17 руб.

Основанием для доначисления соответствующих сумм налога и пени, явилось неправомерное исключение налогоплательщиком из налоговой базы сумм полученных субсидий (с учетом НДС) и включение налога на добавленную стоимость в доход, что, по мнению налогового органа, является нарушением пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд  о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на основании ст. 153 НК РФ определяется налогоплательщиком в соответствии с   главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п.2 ст. 153 КН РФ).

В соответствии с пунктом 13 статьи 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Статья 78 Бюджетного кодекса устанавливает, что субсидии юридическим лицам индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Субсидии юридическим лицам индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются из местного бюджета - в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации.

В силу  статей 28, 38 Бюджетного кодекса РФ бюджетные средства выделяются с обозначением направления их на финансирование конкретных целей

В соответствии со ст.ст. 2, 5 Федерального закона от 14.04.1995 г. №41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» (с учетом редакции действовавшей в рассматриваемый период) цены на коммунальные услуги, реализуемые населению, относятся к регулируемым ценам и устанавливаются органами местного самоуправления.

Размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого но показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами местного самоуправления (ст. 157 Жилищного кодекса РФ).

Согласно ст. 160 Жилищного кодекса РФ отдельным категориям граждан в порядке и на условиях, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, могут предоставляться компенсации расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов.

Решением Городского совета народных депутатов №195-н от 26.03.2008г. установлены размеры платы за содержание, ремонт жилья и коммунальные услуги, п.11 которого   установлен перечень услуг, принимаемых в расчет для назначения жилищных субсидий, среди которых предусмотрены такие услуги как центральное отопление, холодное-горячее водоснабжение, водоотведение.

Постановлением Администрации города Киселевска от 28.12.2007 г. №93  утверждено Положение о порядке предоставления бюджетных ассигнований на предоставление субсидий юридическим лицам, согласно п.3.1. которого субсидии предоставляются юридическим лицам, в том числе на компенсацию выпадающих доходов организаций, предоставляющих населению услуги теплоснабжения по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек.

В соответствии с п.4.2 Положения основанием для предоставления субсидии является договор, заключаемый главным распорядителем субсидий с получателями субсидии.

Согласно Закона Кемеровской области №2-О3 от 17.01.2005 года «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» форма и порядок предоставления мер социальной поддержки устанавливается коллегией Администрации Кемеровской области в соответствии с действующим законодательством.

Пунктами 21-25 Порядка предоставления мер социальной поддержки и возмещения расходов, связанных с реализацией Закона Кемеровской области «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг», утвержденного Постановлением Коллегии администрации Кемеровской области №384 от 08.09.2005 года (в редакции действовавшей в рассматриваемый период) финансовые органы муниципальных образований после получения из федерального казначейства информации о поступлении субвенции представляют в федеральное казначейство реестры на финансирование уполномоченных органов на лицевые счета, открытые в отделениях федерального казначейства.

Уполномоченные органы возмещают организациям расходы, понесенные ими в связи с предоставлением мер социальной поддержки, путем перечисления средств на их счета или счета уполномоченных ими организаций, открытых в кредитных учреждениях.

Бюджетополучатели (уполномоченные органы) строят свои отношения с организациями, предоставляющими меры социальной поддержки, на договорной основе.

Возмещение расходов по предоставлению мер социальной поддержки осуществляется на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих понесенные расходы.

Организации ежемесячно представляют бюджетополучателям (уполномоченным органам) реестры граждан с указанием фамилий, имен, отчеств, их категории, места жительства, размера скидки в разрезе предоставляемых мер социальной поддержки.

Аналогичный порядок предусмотрен Положением «О размере, условиях и порядке возмещения расходов, связанных с реализацией Закона Кемеровской области «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» (в редакции действовавшем в рассматриваемый период), согласно которого органы, уполномоченные органами местного самоуправления на предоставление мер социальной поддержки по оплате жилья и (или) коммунальных услуг осуществляют возмещение расходов организациям ЖКХ, связанных с предоставлением отдельным категориям граждан мер социальной поддержки по оплате жилья и (или) коммунальных услуг.

Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом в ходе проверки, ООО «КТК» в 2008 году заключены контракты №7-Л/2008 от 01.01.2008 на возмещение расходов в связи с предоставлением мер социальной поддержки, предусмотренных Законами Кемеровской области от 17.01.2005г. №2-О3 и от 14.11.2005г. №123-03, контракт №19-Л/08 от 01.01.2008  на  возмещение  расходов  в  связи  с  предоставлением  мер  социальной поддержки, договор №3/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселевска от 01.01.2008, договор №24/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселевска от 01.02.2008, договор  №54/08  на предоставление  субсидий  из  бюджета города Киселевска от 01.04.2008, договор №116/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселевска от 01.10.2008.

Согласно заключенным в 2008 году контрактам, отдел    социальной защиты населения Администрации г. Киселевска производит возмещение расходов ООО «Киселевская тепловая компания» в связи  с предоставлением мер социальной поддержки по оплате коммунальных услуг (водо- и теплоснабжение) гражданам, имеющим право на предоставление мер социальной поддержки в соответствии  с  Законами  Кемеровской  области  «О  мерах социальной  поддержки  отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» от 17.01.2005 №2-ОЗ, «О мерах  социальной поддержки многодетных семей в Кемеровской области» от 14.11.2005 №123-ОЗ, в  соответствии с Федеральными Законами «О ветеранах» №5-ФЗ от 12.01.1995г., «О социальной  защите инвалидов в РФ» №181-ФЗ от 24.11.1995г, «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС», «О социальной защите