Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2010 по делу n 07АП-1953/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № 07АП-1953/10

12.04.2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 05 апреля 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 12 апреля 2010 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Колупаевой Л.А., Усаниной Н.А.                             

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии: Ворониной Г.П., доверенность от 11.12.2009 г.; Лыковой А.А., доверенность от 25.01.2010 г.; Филоновой О.И., доверенность от 12.02.2010 г.; Сорокиной Т.В., доверенность от 12.02.2010 г.; Перемитиной Е.А., доверенность от 01.04.2010 г.; Филипповой В.А., доверенность от 01.04.2010 г.; Плисковского Д.А., доверенность от 29.12.2009 г.; Третьяк Н.А., доверенность от 13.08.2009 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы

Учреждения Российской академии наук СО РАН,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску

Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области

на решение арбитражного суда Новосибирской области

от 11.01.2010 года

по делу № А45-17387/2009

по заявлению Учреждения Российской академии наук СО РАН,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску, Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области

о признании недействительными решений № 13/7 от 31.03.2009 г.,  № 435 от 13.07.2009 г.

УСТАНОВИЛ:

Учреждение Российской академии наук Сибирское отделение РАН обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с требованием, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по г. Новосибирску  № 13/7 от 31.03.2009г.,  решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 13.07.2009г. №435 в части доначисления налога на прибыль в сумме 91 092 362 руб., пеней – 18 005 724,07 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 18 218 472, 4 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст. 119 НК РФ в размере 306 481,40 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 28 747 673 руб., пеней – 6 577 446,86 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 671 625,49 руб., доначисления налога на доходы физических лиц по обособленному подразделению в сумме 297 268 руб., пеней – 69 510,07 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 11.01.2010 г. требования заявителя удовлетворены  частично.

Решения налоговых органов признаны недействительными в части начисления  налога на прибыль в сумме 4 112 руб., пеней - 18 005 724 руб. 07 коп., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 18 218 472 руб.40 коп., привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 276 481 руб. 40 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 28 358 127 руб. 47 коп., пеней - 6 577 446 руб. 86 коп., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 671 625 руб.49 коп.

В остальной части в удовлетворении требований заявителю отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Учреждение Российской академии наук СО РАН обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в удовлетворении требований об отмене решения ИФНС по    начислению налога на прибыль  в сумме 42 359 088 руб., штрафа  (по обособленному подразделению) в размере 30 000 рублей, налога  на доходы физических лиц по обособленному подразделению в бюджет субъекта РФ г. Москва в размере 297 268 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 69510,07 руб., принять по делу новый судебный акт по следующим основаниям:

- несоответствием выводов суда обстоятельствам дела: судом необоснованно не приняты расходы, понесенные налогоплательщиком для получения дополнительного бюджетного финансирования, отнесенного к налогооблагаемой прибыли от арендной платы; наличие обособленных рабочих мест не доказано налоговым органом.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

С апелляционной жалобой также обратилась Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы №13 по г. Новосибирску, оспаривая решение  суда в части удовлетворенных требований по пеням по налогу на прибыль в сумме 18 005 724,07 руб., НДС в размере 28 358 127, 47 руб.. пеней в размере 6 577 446, 86 руб., привлечения к налоговой ответственности  по п.1 ст. 122 НК в виде штрафа в размере 5 671 625, 49 руб.  по следующим основаниям:

-  неправильным толкованием судом норм материального права: п.1 ст. 72,   п.1,2 ст. 75 НК РФ, предусматривающих уплату пеней в случае уплаты  причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки;  п.9 ст. 40 НК РФ, устанавливающей порядок определения рыночных цен.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области обжаловало решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения по начислению налога на добавленную стоимость в размере 28 358 127, 47 руб.. пеней в размере 6 577 446, 86 руб., привлечения к налоговой ответственности  по п.1 ст. 122 НК в виде штрафа в размере 5 671 625, 49 руб. по основаниям:

-  нарушения судом норм процессуального права: суд рассмотрел заявление в отношении ненадлежащего ответчика - Управления ФНС; решение Управления не нарушает права налогоплательщика, не возлагает на него каких-либо обязанностей.

- не правильным толкованием судом первой инстанции норм материального права:  ст. 40 НК РФ, устанавливающей порядок определения рыночных цен.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители доводы своих апелляционных жалоб, и, соответственно, отзывов поддержали по основаниям в них изложенным.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб, отзывов на жалобы,  выслушав представителей лиц, участвующих  в деле, суд апелляционной инстанции находит подлежащей удовлетворению жалобу Учреждения Российской академии наук СО РАН, решение суда первой инстанции – отмене в обжалуемой указанным апеллянтом части.

Оснований для удовлетворения жалоб Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по г. Новосибирску, Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области суд апелляционной инстанции не усматривает.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №13 по г. Новосибирску проведена выездная налоговая проверка Учреждения Российской академии наук СО РАН.

В  проверки налоговым органом установлена неуплата (неполная уплата) налогоплательщиком налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц. По результатам выездной налоговой проверки 04 марта 2009 года составлен Акт № 13/7 выездной налоговой проверки.

            31 марта 2009 года Инспекцией вынесено Решение № 13/7 о привлечении Учреждения Российской академии наук СО РАН к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, в соответствии с которым учреждению были доначислены: налог на прибыль в сумме 91 092 362 руб., пени -18 005 724,07 руб., налог на добавленную стоимость – 29 965 630,47 руб., пени -7042 789,20 руб., налог на доходы физических лиц – 301 431 руб., пени – 70 686,21 руб.

Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа: по налогу на прибыль – 18 228 277,40 руб., по налогу на добавленную стоимость – 5 993 126,09 руб., по п.2 ст. 117 НК РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб., по п.1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 832,60 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 13.07.2009г. №435 решение налогового органа №13/7 от 31.03.2009г. было изменено: признан необоснованным отказ в предоставлении налоговых вычетов по НДС по оплате коммунальных услуг и услуг связи, потребленных арендаторами, а также признаны правомерными действия Учреждения по включению в состав налоговых вычетов по НДС сумм, выплаченных ГОУ ВПО НГУ в составе возмещения затрат на жилищно-коммунальное и эксплуатационное обслуживание общежития.

Заявитель, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по г. Новосибирску № 13/7 от 31.03.2009г. и решением Управления   Федеральной   налоговой службы по Новосибирской области  от 13.07.2009г. № 435 в части доначисления налога на прибыль в сумме 91092362 руб., пеней - 18005724,07 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НКРФ в виде штрафа в размере 18218472,40 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 306481,40 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 28747673 руб., пеней 6577446,86 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5671625,49 руб., доначисления налога на доходы физических лиц по обособленному подразделению в сумме 297268 руб., пеней - 69510,07 руб. оспорил их в судебном порядке.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из обоснованности решения налогового органа в части начисления налога на прибыль в сумме 91 088 250 руб. и отсутствии оснований для  взыскания пеней за просрочку его уплаты, а также привлечения  к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

Суд апелляционной инстанции находит необоснованными выводы суда первой инстанции в указанной части.

В соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

В налоговом законодательстве документальное оформление затрат, произведенных организацией, связано с признанием этих затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализа­ционные доходы.

   В соответствии со п.4 ст.250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.

   Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,  полученного в рамках целевого финансирования.

   В силу п. 1 ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также  получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования  и за счет иных источников.

   В целях  главы 25 НК РФ  иными источниками – доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые  от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

   Налоговая база бюджетных учреждений  определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и сумой фактически  осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

   В налоговом учете операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности  и расходов, связанных с ведением  этой деятельности , ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

   Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств  целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Пунктом 2 статьи 321.1 НК РФ предусмотрено, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются  доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности,  финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов  по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований настоящей главы.

Пунктом 3 ст. 321.1 НК РФ установлено, что если в сметах доходов и расходов  бюджетного учреждения, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если  в сметах  доходов и расходов не предусмотрено финансовое соответствующих расходов, то указанные расходы, в том числе и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных  средств,  учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

Таким образом, пропорциональное распределение расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и средств целевого финансирования осуществляется в случаях, если бюджетными