Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2010 по делу n 07АП-1953/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

подразделения по адресу: г. Москва, ул. Бардина, д. 6/30, строение 2, не подтверждено доказательствами, обязанность представления  налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2006, 2007 годы в налоговый орган по месту его нахождения не может быть возложена на налогоплательщика, следовательно, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п.2 ст. 119 НК РФ является неправомерным.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ организации, у которых есть обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц с работников обособленных подразделений в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, где эти подразделения состоят на налоговом учете.

В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Исходя из неподтвержденности наличия обособленного подразделения, обязанность перечисления НДФЛ по месту его нахождения, не может быть возложена на Учреждение, и, соответственно,  перечисление указанного налога по   месту  регистрации, соответствует требованиям действующего налогового законодательства и не влечет применения ст. 75 НК РФ.

Таким образом, суд апелляционной инстанции находит обоснованными и подлежащими удовлетворению требования заявителя в указанной части.

Относительно доводов апелляционных жалоб МРИ ФНС и УФНС  в части несогласия с выводами суда о неправомерности применения ст. 40 НК РФ  апелляционный суд не усматривает оснований для их принятия.

Согласно материалам дела, доначисление налога на добавленную стоимость произошло в результате не отражения налогоплательщиком в бухгалтерском учете и налоговых деклараций по НДС операций   по   оказанию услуг   на   безвозмездной   основе по            договорам безвозмездного пользования нежилыми помещениями.

Так, в 2006-2007г.  Учреждение Российской академии наук СО РАН предоставляло третьим лицам в безвозмездное пользование имущество по договорам безвозмездного пользования нежилыми помещениями (договоры ссуды), по которым СО РАН выступал «ссудодателем», а принимающая сторона - «ссудополучателем».

Исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 40 HK РФ, налоговым органом была определена налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг и исчислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет.

Проверяя решение налогового органа в указанной части, суд первой инстанции  пришел к выводу о его необоснованности.

Апелляционный суд не усматривает оснований для несогласия с судом первой инстанции и удовлетворении жалоб налогового органа.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передачи товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В пункте 5 статьи 38 НК РФ приведено определение услуги, используемое для целей налогообложения, согласно которому услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В силу пп.5 п.2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного управления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается объектом налогообложения в целях главы 21 Кодекса. 

Статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации установлены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) в силу пункта 4 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Согласно  пункту 9 статьи 40 НК РФ, при определении рыночных цен на товары, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемого товара (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей,  обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Судом установлено, что для определения рыночных цен налоговым органом был привлечен специалист - оценщик 30 «Сибирское Агентство Оценки АСПЕКТ», который при оценке объектов, учитывая, что в официальных источниках информации отсутствовала информация по сдаче в аренду помещений в Советском районе г. Новосибирска, использовал данные по продажам помещений и применил соответствующие поправки и коэффициенты без осмотра объектов оценки,  учета их назначения,  исходя из предположения, что оцениваемые объекты находятся на дату оценки в нормальном техническом состоянии.

При этом, судом первой инстанции установлено и не оспаривалось налоговым органом, что нежилые помещения передавались заявителем в безвозмездное пользование учреждениям и унитарным предприятиям, находящимся в ведении СО РАН. Все передаваемые в безвозмездное пользование нежилые помещения находятся в собственности Российской Федерации и были переданы Учреждению  для использования в деятельности на праве оперативного управления.

Оценив в совокупности представленные доказательства, суд пришел к правильному выводу, об  определении рыночной цены с нарушением требований п.п.4-11 ст. 40 НК РФ.

Таким образом, доначисление налогоплательщику НДС (с учетом переплаты, не оспариваемой налоговым органом) в размере 28 358 127,47 руб. по договорам безвозмездного пользования нежилыми помещениями обоснованно признано неправомерным.

Исходя из того, что решение ИФНС вступает в законную силу после утверждения его вышестоящим налоговым органом, доводы апелляционной жалобы Управления о том, что они не являются надлежащими ответчиками, судом апелляционной инстанции отклоняются.

Учитывая изложенное, апелляционный суд установил несоответствие выводов суда обстоятельствам дела в части обжалуемой Учреждением, что в силу п.3 ч.1 ст. 270 АПК РФ является основанием  для отмены судебного акта и принятия нового судебного акта в указанной части.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ с МРИ ФНС № 13 по г. Новосибирску, УФНС по Новосибирской области   подлежит взысканию государственная пошлина по апелляционной инстанции в пользу заявителя в размере 1 000 рублей с каждого.

Руководствуясь п.2 ст. 269. п.3 ч.1 ст.270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 11.01.2010 г. по делу № А45-17387/2009 отменить в части отказа в удовлетворении требований Учреждения Российской академии наук СО РАН.

Принять по делу в обжалуемой Учреждением Российской академии наук СО РАН части новый судебный акт.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску №13/7 от 31.03.2009 г., решение Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области  № 435 от 13.07.2009 г. в части отказа в удовлетворении требований Учреждения Российской академии наук СО РАН в части начисления налога на прибыль в сумме 42 359 088 рублей, штрафа по п.2 ст. 119 НК РФ (по обособленному подразделению)  в сумме 30 000 рублей,  начисления налога на доходы физических лиц в сумме 297 268 рублей, пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 69 510, 07 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску, Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области   государственную пошлину в пользу Учреждения Российской академии наук СО РАН в размере 1 000 рублей с каждого.

Постановление вступает в законную силу  со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Предсе6дательствующий                                                                В.А. Журавлева

Судьи                                                                                                Л.А. Колупаева

                                                                                                           Н.А. Усанина