Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 по делу n 07АП-1967/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-1967/10

«20» апреля 2010 года.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 апреля 2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой

судей: Т.А. Кулеш, А.В. Солодилова А.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Кулеш Т.А.

при участии:

от заявителя: Огарков В.В. по доверенности от 01.01.2010 года,

от ответчика : Павлов В.Ф. по доверенности от 07.07.2009 года, № 16-03-16/07378,

Моисеева О.Н. по доверенности от 30.03.2010 года, № 03-20,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселёвску Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 11.01.2010 года по делу № А27-20745/2009 (судья Потапов А.Л.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Киселёвская тепловая компания»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселёвску Кемеровской области

о признании недействительным решения налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Киселёвская тепловая компания» (далее по тексту – ООО «КТК», Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселёвску Кемеровской области (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган, апеллянт) от 20.08.2009 года № 828 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (дело № А27-20745/2009).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11.01.2010 года заявление ООО «КТК» удовлетворено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении суда, фактическим обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права, в том числе по следующим основаниям:

- государственной регулируемой ценой для целей налогообложения ООО «КТК» является утвержденный тариф на тепловую энергию, реализуемую на потребительском рынке (без НДС) в размере 1 209, 83 руб./Гкал;

- выполнение Обществом работ (оказание услуг) не соответствует критериям бюджетных правоотношений;

- субсидии, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе из бюджета юридическим лицам, не предполагают предоставление ими эквивалентной суммы товаров (работ, услуг) адресату (заказчику услуг для населения), предоставившему субсидию;

- бюджетные денежные средства выделяются не на компенсацию расходов налогоплательщика по оплате приобретаемых им материальных ресурсов, а выделяются на оплату жилищно-коммунальных услуг, оказываемых Обществом отдельным категориям потребителей;

- вывод Инспекции о том, что полученные ООО «КТК» денежные средства являются его доходом от реализации работ (услуг), является правильным;

- вывод суда первой инстанции о применении к рассматриваемым правоотношениям пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) необоснованный;

- вывод суда первой инстанции о наличии излишне уплаченных денежных сумм и подлежащих возврату стороне не соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

ООО «КТК» в отзыве (поступил в суд 02.04.2010 года) возражает против доводов апелляционной жалобы по изложенным в нем основаниям, просит принятый по делу судебный акт оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 13.04.2010 года.

Заслушав пояснения представителей лиц. участвующих в деле, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации ООО «КТК» по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) за 2 квартал 2008 года.

По результатам проверки 16.07.2009 года Инспекцией составлен акт № 761. На основании данного акта в порядке выполнения требований статьи 101 НК РФ 20.08.2009 года заместителем начальника Инспекции принято решение № 828 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению Инспекции ООО «КТК» предложено:

- уплатить НДС в сумме 3 716 589 рублей;

- уплатить штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 743 317, 80 рублей;

- уплатить пени по НДС в сумме 585 114, 99 рублей.

Решением и.о. руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 07.10.2009 года № 689 ООО «КТК» отказано в удовлетворении жалобы на оспариваемое решение Инспекции.

ООО «КТК» обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

Арбитражный суд Кемеровской области, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из  следующего.

Основанием для доначисления НДС, пени и штрафа явилось неправомерное, по мнению налогового органа, исключение налогоплательщиком из налоговой базы сумм полученных субсидий (с учетом НДС) и включение НДС в доход, что является нарушением пункта 5 статьи 173 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе, реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на основании статьи 153 НК РФ определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

В соответствии с пунктом 13 статьи 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены.

Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 года № 119-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Статья 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее по тексту – БК РФ) устанавливает, что субсидии юридическим лицам индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Субсидии юридическим лицам индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются из местного бюджета - в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации.

В силу статей 28, 38 БК РФ бюджетные средства выделяются с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

В соответствии со статьями 2, 5 Федерального закона от 14.04.1995 года № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» (с учетом редакции действовавшей в рассматриваемый период) цены на коммунальные услуги, реализуемые населению, относятся к регулируемым ценам и устанавливаются органами местного самоуправления.

Размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами местного самоуправления (статья 157 Жилищного кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 160 Жилищного кодекса Российской Федерации отдельным категориям граждан в порядке и на условиях, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, могут предоставляться компенсации расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов.

Решением Городского совета народных депутатов № 195-н от 26.03.2008 года установлены размеры платы за содержание, ремонт жилья и коммунальные услуги, пунктом 11 которого установлен перечень услуг, принимаемых в расчет для назначения жилищных субсидий, среди которых предусмотрены такие услуги как центральное отопление, холодное-горячее водоснабжение, водоотведение.

Постановлением Администрации города Киселёвска от 28.12.2007 года № 93  утверждено Положение о порядке предоставления бюджетных ассигнований на предоставление субсидий юридическим лицам, согласно пункту 3.1 которого субсидии предоставляются юридическим лицам, в том числе, на компенсацию выпадающих доходов организаций, предоставляющих населению услуги теплоснабжения по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек.

В соответствии с пунктом 4.2 Положения основанием для предоставления субсидии является договор, заключаемый главным распорядителем субсидий с получателями субсидии.

Согласно Закону Кемеровской области № 2-О3 от 17.01.2005 года «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» форма и порядок предоставления мер социальной поддержки устанавливается коллегией Администрации Кемеровской области в соответствии с действующим законодательством.

Пунктами 21-25 Порядка предоставления мер социальной поддержки и возмещения расходов, связанных с реализацией Закона Кемеровской области «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг», утвержденного Постановлением Коллегии администрации Кемеровской области № 384 от 08.09.2005 года (в редакции действовавшей в рассматриваемый период), финансовые органы муниципальных образований после получения из федерального казначейства информации о поступлении субвенции представляют в федеральное казначейство реестры на финансирование уполномоченных органов на лицевые счета, открытые в отделениях федерального казначейства.

Уполномоченные органы возмещают организациям расходы, понесенные ими в связи с предоставлением мер социальной поддержки, путем перечисления средств на их счета или счета уполномоченных ими организаций, открытых в кредитных учреждениях.

Бюджетополучатели (уполномоченные органы) строят свои отношения с организациями, предоставляющими меры социальной поддержки, на договорной основе.

Возмещение расходов по предоставлению мер социальной поддержки осуществляется на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих понесенные расходы.

Организации ежемесячно представляют бюджетополучателям (уполномоченным органам) реестры граждан с указанием фамилий, имен, отчеств, их категории, места жительства, размера скидки в разрезе предоставляемых мер социальной поддержки.

Аналогичный порядок предусмотрен Положением «О размере, условиях и порядке возмещения расходов, связанных с реализацией Закона Кемеровской области «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» (в редакции действовавшем в рассматриваемый период), согласно которому органы, уполномоченные органами местного самоуправления на предоставление мер социальной поддержки по оплате жилья и (или) коммунальных услуг, осуществляют возмещение расходов организациям ЖКХ, связанных с предоставлением отдельным категориям граждан мер социальной поддержки по оплате жилья и (или) коммунальных услуг.

Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом в ходе проверки, ООО «КТК»в 2008 году заключены контракты № 7-Л/2008 от 01.01.2008 года на возмещение расходов в связи с предоставлением мер социальной поддержки, предусмотренных Законами Кемеровской области от 17.01.2005 года № 2-О3 и от 14.11.2005 года № 123-03, контракт № 19-Л/08 от 01.01.2008 года на возмещение расходов в связи с предоставлением мер социальной поддержки, договор № 3/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселёвска от 01.01.2008 года, договор № 24/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселёвска от 01.02.2008 года, договор № 54/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселёвска от 01.04.2008 года, договор № 116/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселёвска от 01.10.2008 года, договор № 83/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселёвска от 01.04.2008 года, договор № 91/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселёвска от 01.05.2008 года, договор № 92/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселёвска от 01.05.2008 года, договор