Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2010 по делу n 07АП-3136/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

               СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело № 07АП-3136/10

20 мая 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 20 мая 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Бородулиной И.И.,  Колупаевой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Бородулиной И.И.

при участии: Антипина В.В., доверенность от 07.10.2008 г.; Василенко Л.Н., доверенность от 23.12.2009 г.; Скударнова В.С., доверенность от 23.12.2009 г.; Красновской А.А., доверенность от 09.03.2010 г.; Сокол И.В., доверенность от 09.06.2009 г.; Никитишиной Г.Е., доверенность от22.03.2010 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Перспектива»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 19.02.2010г.   

по делу №А27-20056/2009 (судья Дворовенко И.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Перспектива»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области

о признании недействительным в части решения от 06.08.2009г. № 16-11-39/110 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Перспектива» (ООО «Перспектива», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области к межрайонной ИФНС № 11 по  Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения от 06.08.2009г. № 16-11-39/110 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 8 088 626 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2 600 630,71 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 1 617 725,20 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 373 702 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 114 235,43 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 74 740,40 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных ООО «Перспектива» требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Перспектива» обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по следующим основаниям:

- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, неправильное применение судом норм материального права:  к налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налога на прибыль за 2006-2007 годы и налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2006г. и 4 квартал 2007г., поскольку внереализационные доходы рассчитаны в соответствии с действующим налоговым законодательством, а произведенные расходы документально подтверждены, при этом в документах содержится достоверная информация (в отношении местонахождения контрагентов и подписи руководителей); все действия, связанные с заключением договоров с контрагентами являются осмотрительными, а нарушение контрагентами своих налоговых обязательств не является основанием для доначисления НДС.

Более подробно доводы ООО «Перспектива» изложены в апелляционной жалобе.

В судебное заседание апелляционной инстанции, представители сторон доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее поддержали по изложенным в них основаниям.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.02.2010 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, уплаты и перечисления обществом налогов и сборов, в том числе, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 05.06.2009г. № 16-11-39-44/102.

По результатам рассмотрения Акта от 05.06.2009г. № 16-11-39-44/102, иных материалов проверки, заместителем начальника межрайонной ИФНС России № 11 по Кемеровской области  вынесено решение от 06.08.2009 № 16-11-39/110 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Данным Решением налогоплательщику предложено уплатить в числе прочего налог на прибыль в размере 8 088 626 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2 600 630,71 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 1 617 725,20 руб., обществу также доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 373 702 руб., пени по НДС в сумме 114 235,43 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в размере 74 740,40 руб.

По апелляционной жалобе общества Управлением федеральной налоговой службы России по Кемеровской области оспариваемое решение оставлено в силе и утверждено.

По мнению налогового органа,  обществом занижены внереализационные доходы в виде полученных денежных средств в размере 28 186 131 руб., а также необоснованно включены в расходы суммы 3 857 690 руб. и 1 658 786 руб., связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг и текущим ремонтом бытовых помещений и кабинетов под офис административно-бытового корпуса ООО «ПТФ».

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции пришел к выводу, о нарушении ООО « Перспектива» пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ в части не включения в налогооблагаемый доход, безвозмездно полученных денежных средств в размере 28  186 131руб., применении необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов, путём уменьшения суммы НДС.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период ООО «Перспектива» осуществляло выпуск и размещение собственных простых векселей.

В материалах дела имеются договоры купли - продажи, заключённые ООО «Перспектива» с ООО «ПТФ», ЗАО «Стройкузнецк», ООО «Спецконструкция», ООО «Стройкомплекс», в соответствии с которыми простые векселя в количестве 55 штук с различной номинальной стоимостью, были реализованы и на расчётный счёт ООО «Перспектива» поступили денежные средства.

Статьёй 815 Гражданского кодекса РФ определено, что вексель - это способ оформления заёмных отношений.

По мнению общества, заёмные денежные средства необходимы были для устранения возникшего дефицита оборотных (денежных) средств.

В соответствии с показаниями свидетеля Скударнова B.C., (протоколы допросов № 271 и № 271/1), векселя выпускались для привлечения оборотных средств и направления их на погашения кредиторской задолженности.

По данным налогового и бухгалтерского учёта стоимость переданных собственных векселей в целях налогообложения учитывалась ООО «Перспектива» в порядке, установленном подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денег или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества, независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам) для операций, при осуществлении которых вексель рассматривается в соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса РФ, а именно как удостоверение обязательства заемщика, как векселедержателя, возвратить полученные взаймы денежные средства.

Вместе с тем, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что материалами дела не подтверждается фактическое осуществление ООО «Перспектива» реальных операций по привлечению и возврату денежных средств в качестве заёмных.

Из материалов дела усматривается, что полученные денежные средства сразу же обналичивались и выдавались работникам Общества в подотчёт на хозяйственные расходы.

Затем, выданные в подотчёт денежные средства в этой же сумме возвращались подотчётными лицами, как неизрасходованные средства.

При этом, у налогоплательщика не погашалась кредиторская задолженность, которая была ниже, чем полученные заёмные средства.

Судом первой инстанции правильно установлено, что только лишь малая часть заёмных средств была направлена в оплату договоров поставки товаров (работ, услуг), заключённых с организациями заимодавцами ООО «Стройкомплекс» и ООО «ПТФ».

Кроме этого, материалы дела не содержат документальных подтверждений наличия собственных средств для погашения полученного займа (фактически в 2005, 2006 и 2007 годах ООО «Перспектива» являлось убыточным, что подтверждается отчётностью форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»), в связи с чем, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что договоры купли - продажи собственных векселей заключены на заведомо невыполнимых условиях, при отсутствии средств для погашения займа.

Все собственные простые векселя выдавались ООО «Перспектива» со сроком платежа по предъявлении, но не ранее месяца с даты их составления.

Также из материалов дела следует, что векселя предъявлялись к погашению раньше установленного срока платежа, не покупателями (ООО «ПТФ», ЗАО «Стройкузнецк», ООО «Спецконструкция», ООО «Стройкомплекс»), а тремя физическими лицами - Шааб Игорем Геннадьевичем, Кузнецовым Олегом Александровичем и Антоновым Борисом Викторовичем, которые не имели ни какого отношения к покупателям векселей.

Оплата векселей производилась за счёт денежных средств, полученных от их продажи.

Судом первой инстанции правильно установлено и подтверждается материалами дела, что данные физические лица не имеют никакого отношения как к обналичиванию векселей, так и к   покупке и продажи простых векселей ООО «Перспектива».

В нарушении пункта 8 статьи 250 налогового кодекса РФ ООО «Перспектива» неправомерно не учтены в целях налогообложения доходы, в виде безвозмездно полученных денежных средств по договорам купли - продажи простых собственных векселей.

Статьёй 247 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью, для российских организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым кодекса РФ.

В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам отнесен также доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг или имущественных прав за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ.

В силу положений пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя         обязанности    передать    имущество    или    имущественные    права передающему лицу.

К объектам гражданских прав в силу статьи 128 Гражданского кодекса РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

При этом пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ определено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что ООО «Перспектива» в проверяемом периоде по взаимоотношениям с контрагентами по договорам купли - продажи собственных векселей не подтвердило факт реального осуществления хозяйственных операций, а, следовательно, право на соответствующие налоговые вычеты по НДС, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму неподтвержденных расходов.

В соответствии Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006г. № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, то есть, вне связи с заключением реальных сделок.

Также, Пленум в вышеуказанном Постановлении № 53 обратил внимание, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Так, в п. 1 Постановления № 53 прямо указано на то, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Статьей 815 Гражданского кодекса РФ определено, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий