Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу n 07АП-4198/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                        Дело № 07АП-4198/10

01 июня 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 01 июня 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей: Бородулиной И.И.,  Колупаевой Л.А.                                   

при ведении протокола судебного заседания судьей Бородулиной И.И.

при участии:

от заявителя:  Михайлова И.В. по доверенности от 08.05.2009г. (до 09.05.2010г.), Дмитрова И.С. по доверенности от 236.05.2008г. (до 26.05.2011г.)  

от заинтересованного лица: Ануфриева В.Н.  по доверенности от 28.12.2009г. (до 31.12.2010г.); Татару Д.Е. по доверенности от 28.12.2009ог. (до 31.12.2010г.)   

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области 

на решение Арбитражного суда Кемеровской области  

от 18 марта 2010 года по делу №А27-975/2010 (судья Кузнецов П.Л.)    

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Участок «Коксовый» 

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по  крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области 

о признании недействительным решения №143 от 14.10.2009г.    

У С Т А Н О В И Л:

            Общество с ограниченной ответственностью «Участок «Коксовый» (далее - ООО «Участок «Коксовый», налогоплательщик, общество) обратилось в арбитражный суд Кемеровской области с заявлени­ем о признании недействительным решения  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 14.10.2009г. №143  о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 393 888 руб., соответствующей  пени и штрафа; налога на добавленную стоимость в сумме 390 132 руб. , соответствующей суммы пени и штрафа.

            Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 18.03.2010г. заявленные ООО «Участок «Коксовый» требования удовлетворены.

            Не согласившись с  принятым судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 18.03.2010г.   отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований,  в том числе по следующим основаниям:

            - для начисления амортизации необходим факт реально завершенной и документально подтвержденной процедуры регистрации автотранспортного средства и иной техники; транспортное средство не может быть введено в эксплуатацию  ранее регистрации в соответствующих органах; в нарушение п. 1 ст. 247, ст. 252, ст.256, п. 1 ст.257, п. 8 ст. 258 НК РФ  расходы, связанные с производством и реализацией неправомерно за период 2007-2008г.г. налогоплательщиком  отнесены суммы амортизационных отчислений по автотранспортным средствам и самоходным машинам, до момента их регистрации в установленном законом порядке;

          -  ООО «Участок «Коксовый» неправомерно в нарушение п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ приняты к вычету суммы НДС по товарам, фактически не поступившим на склад, а также при отсутствии первичных документов, подтверждающих фактическое поступление и оприходование данных товаров;  независимо от наличия  права собственности на запасы, если  они еще не поступили на склад, согласно Методическим указаниям, утверждены Приказом Министерства  финансов  РФ от 28.12.2001г. №119н, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету, поскольку над ними не установлен контроль.

            В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали по основаниям в ней изложенным, настаивали на ее удовлетворении.

            Общество, его представители доводы апелляционной жалобы не признали по основаниям, изложенным в отзыве, указав  на те обстоятельства, что факт государственной регистрации транспортного средства в соответствующих органах не имеет правового значения и не влияет на порядок исчисления амортизации , в связи с чем, налогоплательщик вправе начислять амортизацию в  порядке п. 1 ст. 259 НК РФ с 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию; входной НДС по приобретенным товарам, организация - покупатель может принять к вычету из бюджета после отражения  их в учете, не дожидаясь фактического поступления товара на склад.            

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не  находит оснований для отмены решения арбитражного суда Кемеровской области от 18.03.2010г.

Следуя материалам налоговой проверки,  основанием к принятию оспариваемого решения налогового органа №143 от 14.10.2009г. явился вывод налогового органа о неправомерности отнесения налогоплательщиком на расходы сумм амортизационных начислений по самоходным машинам в сумме 1 722 010, 28 руб.  при исчислении налога на прибыль за 2007-2008г.г.; вычеты по НДС не приняты в связи с не оприходованием товара на склад.

Удовлетворяя заявленные ООО «Участок «Коксовый» требования, суд первой инстанции исходил из отсутствия в Налоговом Кодексе Российской Федерации норм, ограничивающих включение в состав амортизируемого имущества автотранспортных средств, не прошедших государственную регистрацию; соответствия действительно сведений, содержащихся в счетах-фактурах, транспортной накладной , достоверно отражающих хозяйственные операции  по приобретению товара, что позволяет применить налоговые вычеты по НДС в декабре 2008г.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ.

Согласно положениям этой статьи для учета расходов (затрат) для целей налогообложения они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

   Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 названного Закона.

Исходя из приведенных норм, при исчислении налога на прибыль, полученные организацией доходы и понесенные ею расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами и должны содержать соответствующие действительности сведения.

 Как следует из оспоренного решения налогового органа, Инспекция посчитала неправомерным принятие обществом к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - транспортных средств:  гидравлического экскаватора LIEBHERR R 984 C-HD( акт приема передачи от 29.08.2008г.), буровой установки Driilltech D 245 S  (акт приема передачи  от 27.03.2008г.), трактора колесного ТК-2502 (акт приема передачи от 26.01.2007г.), автопогрузчика DOOSAN Д 60S-5 (акт приема передачи от 28.09.2008г.) и начисления по ним амортизации до  момента регистрации в соответствующих  органах и приобретения права пользования ими только после государственной регистрации соответственно 05.09.2008г., 20.05.2008г., 16.02.2007г., 19.02.2009г.

   Удовлетворяя заявленные обществом в этой части требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что Налоговый Кодекс Российской Федерации не содержит  норм, ограничивающих включение в состав амортизируемого имущества автотранспортных средств , не прошедших государственную регистрацию.

   Поддерживая выводы суда первой инстанции в данной части, суд апелляционной инстанции также отмечает, что как для бухгалтерского, так и для налогового учета регистрация транспортных средств в уполномоченном органе не имеет правового значения в целях налогообложения, поскольку основными условиями являются фактическое приобретение и ввод транспортного средства в эксплуатацию.

   Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) и от 13.10.03 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

   В соответствии с названными документами движимое и недвижимое имущество учитывается в балансе в качестве объектов основных средств на счете 01 «Основные средства».

   Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей в 2007 - 2008 годах) предусмотрено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом в пункте 5 названного Положения приведен примерный перечень имущества, относящегося к основным средствам. Основными средствами признаются здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Согласно пункту 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.03 № 91н, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

В пунктах 7, 12 этих же Методических указаний определено, что операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми являются инвентарные карточки учета основных средств. Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (пункт 13 Методических указаний).

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта, приобретенного организацией, на учет как основного средства с государственной регистрацией права собственности на этот объект.

Для принятия объекта на учет в качестве основного средства требуется соблюдение условий, перечисленных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, и наличие акта (накладной) приемки-передачи, технических паспортов и документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие имущества, относящегося к основным средствам.

При этом, пункт 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предоставляет руководителям организаций право принимать решение о принятии указанных выше объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления