Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу n 07АП-4198/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ определено, что под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В силу пункта 1.1 статьи 259 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 27.07.2006г. №144-ФЗ, действовавшего в проверяемый период) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Из материалов дела видно, что спорные автотранспортные  и самоходные средства были приобретены ООО «Участок «Коксовый» (продавец) на основании договоров:

- гидравлический экскаватор LIEBHERR R 984 C-HD от 29.11.2007г. №300/07 , по акту приемки-передачи №47 от 29.08.2008г. , на основании акта по форме ОС-1 введен в эксплуатацию; начисление амортизации начато с 01.09.2008г.;

- буровая установка Driilltech D 245 S по договору поставки №35-204/04-512 от 15.11.2004г. ,  переход права собственности на объект по условиям договора с момента его приемки на станции назначения акт приема передачи  от 27.03.2008г., введен в эксплуатацию на основании акта  по форме ОС-1 от 27.03.2008г., начисление амортизации начато с 01.04.2008г.;

- трактор колесный ТК-2502  приобретен по договору поставки №35-204/04-512 от 15.11.2004г., акт приема передачи от 26.01.2007г., начисление амортизации с 01.02.2007г.;

- автопогрузчик DOOSAN Д 60S-5 по договору поставки №35-204/04-512 от 15.12.2004г., акт приема передачи от 28.09.2008г. №52 ,  начисления амортизации начато с 01.10.2008г.

Следовательно, в силу положений Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств спорные объекты обоснованно признаны налогоплательщиком основными средствами, и амортизация по ним исчислена с 1- го числа месяца , в котором объекты были введены в эксплуатацию и стали использоваться в производственной деятельности для извлечения прибыли.

Апелляционный суд отклоняет позицию Инспекции о том, что только после государственной регистрации автотранспортных и самоходных средств в органах Гостехнадзора они могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Действительно, сама по себе государственная регистрация соответствующих прав на имущество является обязательной, однако, она носит заявительный характер и зависит лишь от волеизъявления налогоплательщика.

  Положения Федерального закона от 10.12.1995 №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», регламентирующие допуск транспортных средств для участия в дорожном движении, Постановления Правительства Российской Федерации  от 12.08.1994г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов  самоходной техники на территории Российской Федерации»  не регулируют порядок ввода объекта в эксплуатацию, поскольку собственник имущества самостоятельно с соблюдением норм налогового законодательства, предусматривающий порядок начисления амортизации, определяет порядок и сроки ввода в эксплуатацию принадлежащего ему имущества.

При этом, регистрация транспортных  средств не является государственной регистрацией имущества в том смысле, которое в силу закона порождает право собственности; право собственности на транспортные (самоходные) средства возникает из заключения сделок по передаче имущества, а не после регистрации соответствующими органами; регистрации подлежит само транспортное средство, а не связанное с ним право.

  Суд апелляционной инстанции не может согласиться с позицией Инспекции о том, что отнесение спорных транспортных средств к основным средствам, включение их в амортизационную группу и их государственная регистрация обусловлены требованиями Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 №938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

В данном случае налоговым органом подменяется понятие регистрации транспортного средства понятием регистрации прав на транспортное средство, так как названное Постановление, как и Федеральный закон от 10.12.1995 №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» направлены на осуществление учета транспортных средств, принадлежащих собственнику, для допуска к дорожному движению и не влияют на возникновение права собственности на транспортное средство с его государственной регистрацией.

При таких обстоятельствах следует признать, что транспортные средства должны включаться в налоговом учете в состав амортизируемого имущества в общем порядке на основании пункта 1 статьи 256 НК РФ, а начало начисления амортизации не зависит от даты регистрации транспортного средства в соответствующих органах.

В связи с чем, с учетом, не оспаривания Инспекция , что транспортные  средства стали использоваться  Обществом в хозяйственной деятельности с момента введения их в эксплуатацию, что подтверждается путевыми листами и инвентарными карточками;  у налогового органа отсутствовали основания для исключения из состава затрат сумм амортизации по спорным транспортным средствам по причине отсутствия их регистрации в уполномоченных органах.

           По эпизоду отказа в вычете НДС по сырью (дизельное топливо), не оприходованному, по мнению Инспекции, на склад.

           В соответствии с договоров №35-204/04-512 , заключенному с ОАО «Кокс» (поставщик), поставщиком  осуществлялась поставка дизельного топлива; сторонами  договора определено, что поставщик считается исполнившим обязанность по поставке с момента приемки продукции покупателем на станции назначения, либо на складе поставщика (при самовывозе).

           Исходя из первичных документов  счета-фактуры  №91-12/мм от 23.12.2008г., товарной накладной от 23.12.2008г. №91-12/мм , приходного ордера  форм М-4 от 23.12.2008г. №00001147, налогоплательщиком оприходовано дизельное топливо в количестве 176 380 кг., дата оприходования 23.12.2008г.

           Инспекция, полагает, что прием дизельного топлива состоялся 02.01.2009г., ссылаясь при этом, на отметку календарного штемпеля на транспортной железнодорожной накладной №ЭЦ907451 с прибытием топлива 31.12.2008г.; а на основании актов  «О приме цистерны с дизельным топливом на АЗС» дизельное топливо фактически принято ООО «Участок «Коксовый» 02.01.2009г.

           Налогоплательщиком указано на  непринятие Инспекцией акта приема (выдачи) вагонов, контейнеров с грузами, охраняемых работниками ФГП ВО ЖДТ России, в соответствии с которым передача груза  Обществу состоялась 31.12.2008г.

           Согласно отметок календарного штемпеля в транспортной железнодорожной накладной  №ЭЦ907451 дизельное топливо прибыло на станцию назначения 31.12.2008г., принято на учет в декабре.

Инспекция, также полагает, что товары принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними; под контролем налоговый орган понимает поступление товаров на склад; независимо от наличия права собственности, если товары не поступили на склад, то они не могут быть приняты к бухгалтерскому учету.

   Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

  Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура признается документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счет-фактура должен быть составлен в соответствии с требованиями, изложенными в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, установлено, что для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и в переработке) предназначен счет 10 «Материалы».

  Стоимость материалов (на которые к организации перешло право собственности), не вывезенных на конец месяца со склада поставщика или находящиеся в пути, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Судом первой инстанции установлено, что принятие дизельного топлива к бухгалтерскому учету подтверждено счетом-фактурой от 23.12.2008г., оформленной в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ; товарной накладной (ТОРГ-12) от 23.12.2008г., поскольку доставка товаров осуществлялась не от  производителей дизельного топлива конечному покупателю, а от ОАО «Кокс», при этом в актах о приемке цистерн (л.д. 86-88 т. 4) указан поставщик ОАО «Лукойл-Пнос», который в рамках договора поставки не являлся для ООО «Участок «Коксовый» поставщиком, в связи с чем, указание в актах приема дизельного топлива 02.01.2009г. не свидетельствует  о поставке товара 02.01.2009г., так как фактически от поставщика ОАО «Кокс» дизельное топливо получено в декабре 2008г., указанное не опровергнуто Инспекцией; при таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о том, что с 31.12.2008г. с момента перехода груза под охрану уполномоченной организации риск случайно гибели товара, право собственности на него перешло на покупателя (ООО «Участок «Коксовый»).

   Кроме того, как правомерно указано судом первой инстанции,  согласно действующему налоговому законодательству право налогоплательщика на применение налоговых вычетов не зависит от фактического поступления товара на склад.

Датой поставки по названным договорам считается дата штемпеля станции отправления на железнодорожной накладной.

   Право собственности на товар, а также риски, включая пропажу и повреждения, переходят к покупателю с даты поставки.

В адрес Общества отгружено сырье по договору, поставщиком переданы товарные накладные, копии железнодорожной накладной, счета-фактуры.

На основании указанных первичных документов и в соответствии с условиями договора, обществом данный товар,  учтен в бухгалтерском учете по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» , что предусмотрено  Положением по учетной политике на 2007-2008г.г. , п. 3.5.4 датой принятия МПЗ  к учету, является дата перехода  к Обществу права собственности на данное имущество.

Пунктом 26 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ , принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

            С учетом изложенного Обществом выполнены условия, предусмотрены ст. 172 НК РФ для принятия  к вычету НС по приобретенному и оплаченному товару (дизельному топливу); нарушений порядка оформления первичных документов их полноту, Инспекцией  не установлено.   

В целом  доводы апелляционной жалобы являлись предметом разбирательства суда первой инстанции, которым дана надлежащая правовая оценка, основанная на фактически установленных обстоятельствах дела при правильном применении норм материального права и недопущении нарушений норм процессуального права, по указанным основаниям решение суда отмене, а апелляционная жалоба удовлетворению по изложенным в ней доводам , не подлежат.      

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, суд апелляционной инстанции

                                                    П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 18 марта  2010 года по делу №А27-975/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.       

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.        

Постановление может быть обжаловано в  Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                 Н.А.Усанина

Судьи                                                                                               И.И.Бородулина

                                                                                                          Л.А.Колупаева