Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 по делу n 07АП-3922/10. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненорм. пр.акт недействительным в части

должна облагаться   единым налогом на вмененный доход.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что осуществляя такой  вид деятельности, как передача в аренду автозаправочных станций, общество  является плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида деятельности, суд не может согласиться с тем, что при расчете налога налоговый орган в качестве физического показателя использовал общую площадь земельного участка, арендуемого для размещения АЗС.

В соответствии со статьёй  346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления сумм единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая, как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Пунктом 3 указанной статьи Налогового кодекса РФ для вида деятельности " оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, физический показатель определен как площадь торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под торговым местом для целей исчисления ЕНВД понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Следовательно, торговое место, используемое на автозаправочной станции для совершения сделок розничной купли-продажи, должно включать в себя площадь земельного участка, на котором расположены места, непосредственно используемые для осуществления сделок розничной купли-продажи. К таковым можно отнести площадь земельного участка, где расположено место оплаты (место кассира-операциониста), площадь земельного участка, где расположено место получения товара покупателем, т.е. площадь, предназначенная для заправки автомобилей. Площадь земельного участка, на котором располагаются объекты, предназначенные для обеспечения деятельности автозаправки и непосредственно в совершении сделок розничной купли-продажи не участвуют, не может быть рассмотрена в качестве площади торгового места в целях исчисления единого налога на вмененный доход.

Площадь торговых мест определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, которые представляют собой любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую    право     пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Из материалов дела следует, что согласно техническому паспорту, договору аренды автозаправочной станции, инвентаризационного плана, экспликации на земельном участке расположены операторская, бытовые, металлические емкости, склады, навес, туалет, клумба. В протоколе осмотра территории от 18.08.2009 № 2, проведенного в ходе проверки, налоговым органом отражено, что на территории имеются адресные ориентиры, здание операторской, туалет с подсобными помещениями, бензохранилище, электрооборудование, внутрихозяйственная асфальтовая дорога и другое оборудование.

Как следует из  технического паспорта АЗС,  фактическая площадь земельного участка составляет 1481 м² (т.1 л.д. 31).

Согласно договору аренды земельного участка  (т.1 л.д. 32) площадь земельного участка для временного размещения АЗС модульного типа составляет 1 545, 91 м².

Налоговым органом представлен контррасчет фактической площади сдаваемого в аренду АЗС.

По мнению налогового органа,  в площадь торгового места должна входить площадь в том числе, подъездных путей; из общей площади земельного участка должны быть исключены площадь, занятая емкостями – 107,64 м², а также площадь, занятая газоном – 276 м². Таким образом  площадь для налогообложения ЕНВД составляет 1097 м²  (1481 - 107,64-276).

Суд приходит к выводу, что в виде физического показателя необходимо взять площадь земельного участка, на котором располагается операторская 26,2 м²  (7.05*3,72) и площадь земельного участка под навесом в размере 101,3 м² ( 16,75*6,05) где расположены колонки и площадь, предназначенная для заправляющихся машин, что суммарно и составит площадь торгового места, которую следует использовать в качестве физического показателя для исчисления единого налога на вмененный доход.

Доказательств того, что  налогоплательщиком  используется площадь для торгового места в большем размере налоговым органом в нарушение требований статей 65, 200 АПК РФ  не представлено.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя частично требования общества, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

Сумма налога за квартал составляет 14  516 рублей из расчета «(1200* 1,081 * 0,195) *  127,5) * 3 * 15%). Следовательно, за 2008 год  налогоплательщик должен был уплатить 58 064 рублей (14516 * 4),  а  не 704 048 рублей, как вменяет ему налоговый орган. В связи с чем, доначисление налоговым налога в размере 645 984 рублей (704048 рублей -58064 рублей) суд считает необоснованным.

Ответственность за неуплату налога предусмотрена статьёй 122 Налогового Российской Федерации.

При этом сумму налоговых санкций следует исчислять,  от подлежащей уплате в бюджет, т.е. с 58 064 рублей.

В силу пункта 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Феде декларации по единому налогу на вмененный доход по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го первого месяца следующего налогового периода.

Налоговым периодом признается квартал (статья 346.30 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового   правонарушения,    предусмотренного в пункте 2 этой статьи, влечет взыскание штрафа в размере    5 процентов суммы    налога, подлежащей уплате     (доплате) на основе этой    декларации, за     каждый      полный     или     неполный  месяц со дня, установленного, для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180-ти дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Так как налогоплательщиком не были представлены налоговые декларации, привлечение к ответственности, предусмотренной пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации суд считает обоснованным, однако сумму налоговых санкций следует исчислить с суммы налога подлежащей  уплате в бюджет, т.е. с 14 516 рублей

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ судебные расходы относятся на Инспекцию.

Руководствуясь статьей 110, статьей 271, частью 5 статьи 271, пунктом 7 части 4 статьи 270 АПК РФ, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение   арбитражного суда Кемеровской области от 11.03.2010 года по делу №А27-26265/2009 отменить.

Требования ООО «Дельта-К» удовлетворить частично.

Признать недействительным в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово от 30.09.2009 № 197 в части доначисления единого налога на вмененный доход в размере 645 984 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В остальной части требования заявителя оставить без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Дельта-К» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 (Три тысячи) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:

Колупаева Л. А.

Судьи:

Бородулина И.И.

Усанина Н.А.