Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2010 по делу n 07АП-4213/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

 СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                 Дело № 07АП-4213/10

17 июня 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2010г. 

Седьмой Арбитражный апелляционный суд 

в составе:

председательствующего Ждановой Л. И.

судей Кулеш Т. А., Солодилова А. В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Кулеш Т. А.

при участии:

от заявителя: Чавтайкина Н. А. по доверенности от 01.04.2010 года № 76-2010/УК (сроком по 25.03.2013 года), Туголукова О. В. по доверенности от 01.04.2010 года № 369-2010/УК (сроком по 25.03.2013 года)

от заинтересованного лица: Шепелева О. Ю. по доверенности от 09.06.2010 года № 03-25/34, удостоверение УР № 634862 по 31.12.2010 года, Ануфриева В. Н. по доверенности от 28.12.2009 года № 16-03-25/92, удостоверение УР № 634298 по 31.12.2010 года

от третьего лица: без участия (извещен)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области, г. Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области  

от 16 марта 2010 года по делу № А27-41/2010 (судья Лежнин Д. Л.)

по заявлению Открытого акционерного общества «Угольная компания «Кузбассразрезуголь», г. Кемерово      

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области, г. Кемерово,

третье лицо: Управление по недропользованию по Кемеровской области, г. Кемерово

о признании незаконными решений от 30.09.2009г. № 133, № 134, № 135, № 136, № 137, № 138, № 139,

                                                                У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» (далее по тексту - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлениями о признании незаконными решений, принятых Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) № 133 от 30.09.2009 года в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 74 911 руб. (дело № А27-41/2010), № 134 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 40 165 руб. (дело № А27-42/2010), № 135 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 1 033 375 руб. (дело №А27-43/2010), № 139 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 297 249 руб. (дело № А27-44/2010), № 136 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 188 015 руб. (дело № А27-45/2010), № 137 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 872 770 руб. (дело № А27-46/2010), № 138 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 311 833 руб. (дело № А27-47/2010).

Определением суда первой инстанции от 27.01.2010 года на основании ст. 130 Арбитражного процессуального кодекса РФ объединены дела №№А27-41/2010, А27-42/2010, А27-43/2010, А27-44/2010, А27-45/2010, А27-46/2010, А27-47/2010 в одно производство.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление по недропользованию по Кемеровской области.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 16.03.2010 года заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16.03.2010 года отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований, так как Инспекцией установлено, что заявитель без нормативного обоснования приравнивает забалансовые запасы к некондиционным, при этом, не применяет действующий порядок для подтверждения льготной ставки налогообложения 0% по п.п. 4 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ к забалансовым запасам без законных оснований.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.  

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям, дополнив, что проект разработки месторождений и государственная экспертиза запасов осуществлены до введения в действие гл. 26 Налогового кодек РФ.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании, возражали против доводов жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу налогового органа не подлежащей удовлетворению, так как обжалуемый судебный акт принят в полном соответствии с нормами материального и процессуального права, с учетом всех обстоятельств, имеющих значение для дела.

Письменный отзыв заявителя приобщен к материалам дела.

Управление по недропользованию по Кемеровской области отзыв в порядке ст. 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представило, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатом направленной копии судебного акта (ч. 1 ст. 123 АПК РФ)), в судебное заседание апелляционной инстанции не явилось.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 1, 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившейся стороны.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16 марта 2010 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как установлено материалам дела, по результатам камеральных налоговых проверок представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по НДПИ за апрель, май, июнь, июль, август, октябрь, ноябрь 2008 года налоговым органом 30.09.2009 года приняты оспариваемые решения №№133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, которыми Обществу были доначислены соответствующие суммы НДПИ.

Основанием для доначисления налога явился вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно применил налоговую ставку 0 процентов в отношении добычи угля из некондиционных запасов.

Полагая решения Инспекции № 133 от 30.09.2009 года в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 74 911 руб., № 134 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 40 165 руб., № 135 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 1 033 375 руб., № 139 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 297 249 руб., № 136 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 188 015 руб., № 137 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 872 770 руб., № 138 от 30.09.2009 года в части доначисления НДПИ в сумме 311 833 руб. незаконными и нарушающими его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, Общество обратилось Арбитражный суд Кемеровской области с настоящим требованием.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования в полном объеме, суд первой инстанции принял правильное по существу решение.

В соответствии со ст. 334 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДПИ признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в п. 1 ст. 338 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья (п. 2 указанной статьи).

В силу п.п. 4 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения) налогообложение производится по ставке 0 процентов. Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

До введения в действие с 01.01.2002 года главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых» в законодательстве не были даны определения понятий «кондиционные и некондиционные запасы».

Определения понятий «балансовые и забалансовые запасы» приведены в Классификации запасов месторождений и прогнозируемых ресурсов твердых полезных ископаемых, утвержденной приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.03.1997 года № 40.

В соответствии с пунктом 5.1 Классификации запасы твердых полезных ископаемых и содержащихся в них полезных компонентов по их экономическому значению подразделяются на две основные группы, подлежащие раздельному подсчету и учету:

балансовые (экономические);

забалансовые (потенциально экономические).

К забалансовым (потенциально экономическим) запасам относятся:

а) запасы, отвечающие требованиям, предъявляемым к балансовым запасам, но использование которых на момент оценки невозможно по горно-техническим, правовым, экологическим и другим обстоятельствам;

б) запасы, извлечение которых на момент оценки экономически нецелесообразно вследствие низкого содержания полезного компонента, малой мощности тел полезного ископаемого или особой сложности условий их разработки или переработки, но использование которых в ближайшем будущем может стать экономически эффективным в результате повышения цен на минерально-сырьевые ресурсы или при техническом прогрессе, обеспечивающих снижение издержек производства.

В соответствии с Классификацией запасов и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых, утвержденной приказом МПР России от 11.12.2006 года № 278, по экономическому значению запасы твердых полезных ископаемых и содержащихся в них полезных компонентов, подлежащих государственному учету, также подразделяются на две основные группы: балансовые (экономические) и забалансовые (потенциально экономические), которые подлежат раздельному подсчету и учету.

К балансовым (экономическим) запасам относятся запасы, разработка которых на момент оценки согласно технико-экономическим расчетам экономически эффективна в условиях конкурентного рынка при использовании техники, технологии добычи и переработки минерального сырья, обеспечивающих соблюдение требований по рациональному использованию недр и охране окружающей среды.

К забалансовым (потенциально экономическим) относятся:

1) запасы, разработка которых на момент оценки согласно технико- экономическим расчетам экономически не эффективна (убыточна) в условиях конкурентного рынка из-за низких технико-экономических показателей, но освоение которых становится экономически возможным при изменении цен на полезные ископаемые, появлении оптимальных рынков сбыта или новых технологий;

2) запасы, отвечающие требованиям, предъявляемым к балансовым запасам, но использование которых на момент оценки невозможно в связи с расположением в пределах водоохранных зон, населенных пунктов, сооружений, сельскохозяйственных объектов, заповедников, памятников природы, истории и культуры.

В соответствии со ст. 342 Налогового кодекса РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 года № 899 утверждены Правила отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горно-добывающего и перерабатывающего производства (далее - Правила отнесения запасов).

Пунктами 1, 3 Правил (в редакции Постановления Правительства РФ от 11.12.2006 года № 755) предусмотрено, что отнесение запасов твердых полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным запасам осуществляется Федеральным агентством по недропользованию по результатам технико-экономического обоснования эксплуатационных кондиций для подсчета разведанных запасов. Отнесение запасов углеводородного сырья к некондиционным (остаточным запасам пониженного качества) осуществляется Федеральным агентством по недропользованию по согласованию с Министерством промышленности и энергетики Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации на основании технико-экономических расчетов, выполненных в установленном порядке.

Количество некондиционных запасов полезных ископаемых и количество добываемых из них полезных ископаемых предусматриваются в годовых планах развития горных работ (годовых программах работ) поквартально. Сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным направляются Федеральным агентством по недропользованию в Федеральную налоговую службу в 10-дневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Во исполнение данного постановления МПР РФ распоряжением от 10.09.2003 года № 403-р утвердило Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с отнесением запасов твердых полезных ископаемых к некондиционным запасам.

Временными методическими рекомендациями предусмотрено, что некондиционные (забалансовые) запасы твердых полезных ископаемых рекомендуется определять на эксплуатируемых и подготавливаемых к эксплуатации месторождениях при подготовке технического проекта отработки в границах горного отвода организаций - пользователей недр или при внесении в него дополнений и изменений в установленном порядке.

К некондиционным запасам полезных ископаемых относятся:

- запасы полезных ископаемых в недрах, добыча и переработка которых не обеспечивает получение продукции соответствующего государственного стандарта Российской Федерации, стандарта отрасли, регионального или международного стандарта;

- запасы полезных ископаемых разрабатываемых месторождений, количество, качество и технологические свойства которых не отвечают требованиям технико-экономического обоснования постоянных кондиций