Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2010 по делу n 07АП-4502/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-4502/10

23 июня 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 23 июня 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Колупаевой Л.А.

судей: Кривошеиной  С.В., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьёй Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: без участия (извещён),

от заинтересованного лица: Аносов О.В. по доверенности от 20.05.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью «Коррент», г. Барнаул

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 31.03.2010 г.

по делу №А03-480/2010 (судья Пономаренко С.П.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Коррент», г. Барнаул

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю

о признании недействительным решения налогового органа № РА-023-11 от 29.09.2009 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Коррент» (далее по тексту - общество, ООО «Коррент») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее по тексту - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения налогового органа № РА-023-11 от 29.09.09 г. в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 10 708 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 38 225 руб., недоимку по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 17 671 руб., недоимку по налогу на прибыль организаций в краевой бюджет в сумме 47 576 руб., а также начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11 987 руб.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 31.03.2010 года заявленные обществом требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Седьмой  арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- судом неправильно применены нормы материального права с учетом их толкования Конституционным Судом РФ;

- у общества имеются все необходимые первичные бухгалтерские документы, на основании которых налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налога на прибыль и налоговых вычетов по НДС были включены спорные затраты;

- взаимоотношения со спорному контрагенту носят реальный характер;

- необоснованным является вывод суда о непредставлении обоснованных и надлежаще оформленных доказательств понесенных расходов по взаимоотношениям с контрагентами;

- обществом была проявлена должная осмотрительность при выборе своих контрагентов;

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу (поступил в суд 15.06.2010), просит решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает, что доводам заявителя, изложенным в апелляционной жалобе судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, доводы изложенные обществом в апелляционной жалобе, являются необоснованными и не основанными на материалах дела.

В судебное заседание апелляционной инстанции, представители общества не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).

В порядке частей 1, 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ суд, с учетом мнения представителя налогового органа,  считает возможным рассмотреть  апелляционную жалобу в отсутствие не явившегося  лица.

Представитель инспекции в судебном заседании апелляционной инстанции поддержал позицию изложенную в отзыве на апелляционную жалобу, считает решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Изучив материалы дела,  доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя налогового органа,  проверив в порядке статей 266,  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого судебного решения, суд апелляционной инстанции считает  решение Арбитражного суда Алтайского края от 31.03.2010 года не подлежащим отмене  по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю была проведена выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика ООО «Коррент», по результатам которой вынесено решение № РА-023-11 от 29.09.2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом l статьи 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 77 090 рублей, начислены пени по НДФЛ в размере 112 756 рублей, предложено удержать доначисленный НДФЛ в размере 385 450 рублей, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 10 708 рублей, предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 38225 рублей, уплатить недоимку по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 17 671 рублей, по налогу на прибыль в краевой бюджет в сумме 47 576 рублей, пени по НДС в размере 11 987 рублей.

Решение инспекции № РА-023-11 от 29.09.2009  было обжаловано обществом в апелляционном порядке в Управление ФНС  России по Алтайскому краю.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от         16.12.2009 г. по апелляционной жалобе налогоплательщика решение инспекции отменено в части применения штрафных санкций в размере 77 090 рублей  по статье 123 НК РФ, начисления пеней по НДФЛ в размере 100 769 рублей, предложения удержать НДФЛ в размере 385 450 рублей. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с принятым решением налогового органа, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа, суд первой инстанции исходил из представления налогоплательщиком документов в обоснование правомерности предъявленных к вычету сумм НДС и расходов по налогу на прибыль, содержащих недостоверные сведения.

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, при этом исходит из установленных обстоятельств дела и следующих норм права.

В силу статей 143, 246 НК РФ ООО «Коррент» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (статья 247 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Право налогоплательщика на уменьшение общей суммы налога, исчисленного в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, предусмотрено статьей 171 НК РФ.

Из пункта 2 статьи 171 Кодекса следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, является счет-фактура.

Счета-фактуры, составляемые на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности и подтверждаться такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым, в силу Закона № 129-ФЗ, предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Применяя Постановление № 53 к обстоятельствам по делу, суды оценивают достоверность представленных налоговыми органами доказательств на предмет их влияния во взаимной связи и совокупности на решение вопроса об обоснованности предъявляемых налоговым органом претензий к налогоплательщику; принимают во внимание доказательства, представленные как налоговым органом, так и налогоплательщиком в подтверждение факта и размера понесенных затрат с учетом НДС в стоимости приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

В данном случае, такие обстоятельства касаются как сведений, полученных Инспекцией в результате проведения мероприятий налогового контроля, об уменьшении обществом размера налоговой обязанности путем совершения действий, не обусловленных разумными экономическими причинами, так и доводов общества об объективной связи понесенных им расходов в предпринимательских целях.

Согласно материалам дела, основанием для принятии оспариваемого решения Инспекции явилось представление налогоплательщиков документов в обоснование правомерности и обоснованности предъявленных сумм НДС к вычету и включения в состав затрат по налогу на прибыль расходов в части поставщика ООО «Артэкс», содержащих недостоверные сведения; подписанных счетов-фактур от имени указанного контрагента его руководителем; невозможность реального осуществления контрагентом налогоплательщика операций по финансово-хозяйственной деятельности,