Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2010 по делу n 07АП-5163/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

 СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                               Дело № 07АП-5163/10

06 июля 2010 года

Резолютивная часть постановления  объявлена 05 июля 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей: Бородулиной И.И., Кривошеиной С.В.                                 

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью «АльянсРегионЛизинг»  

на решение Арбитражного суда Новосибирской  области 

от 19 апреля 2010 года по делу №А45-3897/2010 (судья Мануйлов В.П.)   

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АльянсРегионЛизинг» Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области

о признании недействительным решения №17 от 28.08.2009г.    

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «АльянсРегионЛизинг» (далее ООО «АльянсРегионЛизинг», Общество) обратилось в арбитражный суд Новосибирской  области с  заявлени­ем о признании недействительным  решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам (далее Инспекция, налоговый орган) №17 от 28.08.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  в части наложения штрафа в размере 22 484 руб. и обязании снизить размер штрафа до минимального  - 100 рублей.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 19.04.2010г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

            Не согласившись с  принятым судебным актом, Общество  подало апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области  от 19.04.2010г.   отменить и принять по делу новый судебный акт  об удовлетворении заявленных ООО «АльянсРегионЛизинг» требований с возложением на Инспекцию возмещению понесенных судебных расходов по основаниям неправильного толкования п.1 ст.119 НК РФ, при несвоевременной подаче Обществом налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008г. сумма налога к уплате, доплате отсутствовала; исчисление штрафа от суммы начисленного налога не предусмотрена п.1 ст.119 НК РФ, подлежал взысканию размере штрафа 100 руб.; судом не учтено, что размер штрафа не соответствует соразмерности  совершенного правонарушения с учетом отсутствия негативных последствий для бюджета, так как на момент подачи декларации сумма налога уплачена в бюджете.

            Инспекция в представленном отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, указав, что в декларации по ЕСН отражаются начисленные суммы налога, подлежащие уплате на основе налоговой декларации, а не фактически оставшиеся к уплате суммы налога с учетом ранее уплаченных налогоплательщиком самостоятельно сумм ЕСН, то сумма штрафа должна быть определена от начисленной суммы налога, подлежащей уплате на основе этой налоговой декларации; то есть размер штрафа зависит от суммы налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации и не ставится в зависимость от полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом  в порядке ст.ст.122, 123 АПК РФ о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в суд апелляционной инстанции не обеспечили, что в силу ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ не  препятствует рассмотрению дела в их отсутствие при имеющихся материалах дела. 

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в обжалуемой части в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции полагает, что решение арбитражного суда Новосибирской области от 19.04 2010г. подлежит отмене, по следующим основаниям.    

Материалами дела установлено, в нарушение ст. 243 НК РФ Обществом представлена в налоговый орган налоговая декларация по единому социальному налогу за 2008г. по сроку представления не позднее 30.03.2009г. по электронной связи 31.03.2009г. с указанием суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды в размере 2 902 315 руб., из них: в федеральный бюджет - 1 945 215 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 358 038 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 599 062 руб.

За непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по ЕСН за 2008г. в установленный законодательством о налогах и сборах срок налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа с учетом представленных первичной и уточненных налоговых деклараций , в период проведения камеральной налоговой проверки 06.05.2009г., 18.05.2009г., уточнены суммы начислении ЕСН за последний квартал 2008г. ФБ - 558 441 руб., ФСС - 81 442 руб., ФФОМС -101 620 руб., ТФОМС – 158 129 руб., и применения смягчающих обстоятельств в размере 22 484 руб. (штраф снижен в два раза) решением Инспекции №17 от 28.08.2009г.

Полагая, что на момент представления первичной налоговой декларации суммы налога к доплате не было, основания для начисления штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ у Инспекции отсутствовали, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением, в котором просило снизить размер штрафа до 100 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из представления налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008г. с нарушением установленного срока, правомерности исчисления Инспекцией штрафа от суммы налога, начисленной по представленной налоговой декларации    

В соответствии с п. 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям главы 24 Налогового Кодекса Российской Федерации «Единый социальный налог» (действовавшей на момент совершения Обществом правонарушения) налоговым периодом по налогу признавался  календарный год, отчетными периодами: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).

   Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам установлены ст. 243 НК РФ.

   Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п.1); сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации; сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п. 2).

В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Таким образом, единый социальный налог по итогам налогового периода - календарного года, подлежащий уплате (доплате)   определяется как разница между суммой ЕСН, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами ЕСН, уплаченными в течение налогового периода (т.е. по отчетным периодам, входящим в налоговым период).

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации, не представленной налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Из анализа положений статьи 119 НК РФ следует, что базой для определения суммы штрафа является  сумма налога, подлежащая фактической  уплате  (доплате) в бюджет за период, за который подана декларация.

Пунктом 7 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003г. №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления  налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с  правовой позицией Конституционного суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 10.10.2006г. №1069-О-О, закрепленная в пункте 1 статьи 119 НК РФ санкция направлена, среди прочего, на обеспечение эффективной превенции правонарушений в сфере налогового контроля. Предусмотренный им штраф рассчитывается в процентном отношении к сумме налога, подлежащего уплате на основе налоговой декларации, что обеспечивает дифференциацию ответственности с учетом размера налоговой обязанности.

Следуя, отзыву налогового органа (л.д.26-28),  учитывая, что в декларации по ЕСН отражаются суммы налога, подлежащие уплате на основе налоговой декларации , а не фактически оставшиеся к уплате суммы налога с учетом ранее уплаченных налогоплательщиком самостоятельно сумм ЕСН, то сумма штрафа должна определяться от начисленной суммы налога , подлежащей уплате на основе этой декларации, то есть размере штрафа по п. 1 ст.119 НК РФ определен Инспекцией от суммы налога , начисленной по налоговой декларации по ЕСН за 2008г., фактически  за последние месяцы 4 квартала.

Указанное следует, и из расчета Инспекцией суммы штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ (приложение 5, л.д.17), так в графе сумма налога к уплате в федеральный бюджет и соответствующие  государственные внебюджетные  фонды имеется ссылка в части ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет на сроку 0610 графы 3 радела 2 налоговой декларации; ЕСН в Фонд социального страхования  строка 0910 графы 3 раздела 2; ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования строка 0610 графы 5 раздела 2; ЕСН, зачисляемый в Территориальный фонд ОМС строка 0600 графы 6 раздела 2.

Вместе с тем, согласно Приказа  Министерства финансов РФ от 29.12.2007г. №163н «Об утверждении формы налоговой декларации  по единому социальному налогу для налогоплательщиком, производящих выплаты физическим лицам, и порядка их заполнения»  (приложение №2) Порядок заполнения формы налоговой декларации (зарегистрировано в Минюсте  РФ 01.02.2008г. №11069,  действующей в 2008, 2009г.г.)  Раздел IV. Заполнение Раздела 2. «Расчет единого социального налога» Декларации по сроке  0600 отражается сумма начисленного налога в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период, по строке 0610 отражается сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленного налога за налоговый период, отраженной в строке