Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010 по делу n 07АП-5084/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № 07АП-5084/10

15 июля 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 15 июля 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Ждановой Л. И.

судей: Зубаревой Л. Ф., Музыкантовой М. Х.

при ведении протокола судебного заседания судьей Музыкантовой М. Х.

при участии в заседании:

от заявителя: Догиль А. М. по доверенности от 25.05.2010 года (сроком на 1 год)

от заинтересованного лица: Шестопалова О. В. по доверенности № 11 от 11.11.2009 года (сроком на 1 год)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Лесэкспорт», г. Рубцовск

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 16 апреля 2010 года по делу № А03-17987/2009 (судья Сайчук А. В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Лесэкспорт», г. Рубцовск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю, г. Рубцовск

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Лесэкспорт» (далее по тексту – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю № 46 от 14.09.2009 года «об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость» и обязании налогового органа возместить налога на добавленную стоимость в сумме 102 062 руб.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 16.04.2010 года в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налогоплательщик обратился в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Алтайского края от 16.04.2010 года отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, так как в рассматриваемом случае заявителем в материалы дела представлено достаточно доказательств обосновывающих правомерность вычета по налогу на добавленную стоимость, применение ставки 0% и возмещение НДС за 1 квартал 2009 года в размере 102 062 руб.

Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе и письменных пояснениях к ней.

В судебном заседании представитель апеллянта поддержал доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, дополнив, что открывали расчетные счета по месту нахождения Общества, так как в Рубцовске находится не большое количество банковских учреждений; лес поставлялся транспортом ООО «Форекс» на товарный двор ст. Рубцовска из Рубцовска.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании, возражали против доводов жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу заявителя не подлежащей удовлетворению, так как суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о доказанности налоговым органом наличия в представленных налогоплательщиком в подтверждение права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость первичных бухгалтерских документах недостоверных сведений в отношении его контрагента ООО «Форекс», которые, в свою очередь, не подтверждают реальность спорных хозяйственных операций.

Письменный отзыв заинтересованного лица приобщен к материалам дела.

В судебном заседании представитель налогового органа дополнил, что товар доставлялся поставщиком; возврат денежных средств заявителю по цепочке доказан; нулевая ставка по НДС не оспаривается; товар никто не поставлял, он был у Общества, отсутствуют ТТН и товарные накладные.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края от 16.04.2010 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20 апреля 2009 года Обществом представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за  1 квартал 2009 года, согласно которой заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 102 062 руб. (32 137 руб. – сумма исчисленного к уплате в бюджет НДС и 134 199 руб. – сумма налоговых вычетов по операциям, связанным с приобретением товара, в дальнейшем реализованного на экспорт.

К декларации были представлены документы, подтверждающие обоснованность ставки 0%: контракт, ГТД, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, договора, книги покупок, книги продаж, платежные документы, оборотно-сальдовые ведомости.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации, по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки № 2241 от 03.08.2009 года, на которой налогоплательщиком представлены возражения.

Заместитель начальника налогового органа, рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, письменные возражения налогоплательщика на него, а также иные материалы налоговой проверки, 14.09.2009 года принял решение № 46 «об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»,в соответствии с которым Обществу было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 102 062 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился в Арбитражный суд Алтайского края с настоящим заявлением.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, суд первой инстанции принял правильное по существу решение.

Как следует из текста оспариваемого ненормативного акта заинтересованного лица, основанием для отказа в возмещении заявителю налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в размере 102 062 руб. послужили выводы Инспекции о том, что Общество в нарушение п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ необоснованно заявило право на применение налоговых вычетов в сумме 134 199 руб.

Так, Обществом в разделе 5 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года заявлено право на применение налоговой ставки 0 процентов по операциями по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта в соответствии с контрактом №10/02-09 от 10.02.2009 года с Исмаиловым И. И. По вышеуказанному контракту, применительно к проверяемому периоду, отгружены товары (лесоматериалы) на общую сумму 892 500 руб. (обстоятельства, связанные с применением заявителем налоговой ставки 0 процентов и установления налоговым органом правомерности ее применения сторонами при рассмотрении настоящего дела не оспариваются).

В то же время, как установил налоговый орган, реализованный по контракту №10/02-09 от 10.02.2009 года товар в большем своем объеме, был приобретен Обществом на территории Российской Федерации у ООО «Форекс» по счетам-фактурам: № 17 от 25.02.2009 года на сумму 293 250,12 руб. (НДС - 44 733,07 руб.); № 19 от 12.03.2009 года на сумму 293 250,12 руб. (НДС- 44 733,07 руб.) и № 20 от 13.03.2009 года на сумму 293 250,12 руб. (НДС - 44 733,07 руб.).

В ходе мероприятий налогового контроля заявителем не были представлены первичные документы, в соответствии с которыми товар, полученный по вышеуказанным счетам-фактурам, был принят к учету в 1 квартале 2009 года (товаротранспортные, товарные закладные, акты приемки товаров).

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Форекс» установлено, что данная организация не имеет основных и транспортных средств, складских помещений. В результате анализа движения денежных средств, преданных Обществом ООО «Форекс», установлено, что последнее перечислило их на расчетный счет ООО «Нормал».

ООО «Нормал», в свою очередь, перечислило денежные средства ООО «Транзит», ООО «Транзит» - ООО «СибАгро». Впоследствии денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «СибАгро», перечислены Обществу.

В отношении ООО «Нормал», ООО «Транзит» и ООО «СибАгро» налоговый орган установил, что указанные организации не имеют основных и транспортных средств, складских помещений, штатная численность организаций - 1 человек. Расчетные счета вышеназванных организаций открыты в одном банке - Железнодорожный филиал АКБ «Зернобанк» ЗАО.

Все вышеуказанные обстоятельства послужили основанием к выводу налогового органа о том, что Обществом и его контрагентами ООО «Форекс», ООО «Нормал», ООО «Транзит» и ООО «СибАгро» не подтверждено осуществление реальных хозяйственных операций по поставке товара, а действия указанных лиц направлены на получение необоснованной налоговой выгоды за счет создания схемы движения денежных средств по расчетным счетам.

Помимо этого, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества за 1 квартал 2009 года налоговый орган выявил цепочку иных контрагентов налогоплательщика, участвующих в создании «схемы» незаконного возмещения НДС из бюджета и в соответствии с созданным документооборотом, приобретающих товары преимущественно друг у друга.

Так, помимо «цепочки» Общество – ООО «Форекс» - ООО «Нормал» - ООО «Транзит» - ООО «СибАгро», налоговым органом установлены следующие схемы незаконного возмещения НДС из бюджета: Общество - ИП Кузнецов Д.В. – ООО «АгроТехРесурс» - ООО «СтройМаркет» - ООО «Сибагро» (1); Общество - ИПБОЮЛ Бурмитских А. А. - ООО «СтройМаркет» - ООО «АгроТехРесурс» - ООО «АгроТранс» - ООО «Сибагро» (2); Общество - ООО «Форекс» - ИП Бурмитских А.А. - ООО «Нормал» (3).

Обстоятельства взаимоотношений Общества с контрагентами в «цепочках» 1-3, аналогичны обстоятельствам, установленным в «цепочке» Общество - ООО «Форекс» - ООО «Нормал» - ООО «Транзит» - ООО «СибАгро».

Так, у налогоплательщика, ИП Кузнецова Д.В., ИП Бурмитских А.А., расчетные счета открыты в Алтайском банке Сберегательного банка РФ и в филиале ООО КБ «Алтайкапиталбанк» в г. Рубцовске. Счета Общества и ООО «Форекс» также открыты в БФ ОАО «Урса банк». Расчетные счета ООО «Транзит», ООО «СтройМаркет» и ООО «Агротехресурс» открыты в Железнодорожном филиале ООО КБ «Алтайкапиталбанк», как и счета ООО «Нормал», ООО «Транзит» и ООО «СибАгро».

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам вышеуказанных организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый орган установил, что перечисление денежных средств друг другу осуществляется в один и тот же день, практически одинаковыми суммами, которые в конце «цепочки» поставщиков возвращаются на расчетный счет покупателя (Общества). Помимо этого анализ движения денежных средств по расчетным счетам этих организаций свидетельствует об отсутствии у них каких-либо расходов (аренда, электричество, коммунальные платежи), необходимых в обычной хозяйственной деятельности.

Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля выявлены налогоплательщики -контрагенты, не исполняющие своих налоговых обязанностей - ООО «Нормал» и ООО «АгроТехРесурс».

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 года судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Как установлено пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них