Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2010 по делу n 07АП-4520/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

назначенные в рамках пункта 1 статьи 95 Кодекса Инспекцией почерковедческие экспертизы установили, что документы, представленные ООО «Компания Кузнецкий уголь» для подтверждения финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс» подписаны не самими руководителями, а другими лицами (заключения ООО «ЭЮЦ» и эксперта-криминалиста Комарова В.П.).

Кроме того, ООО «Транс Ресурс» исключено из ЕГРЮЛ 15.08.2006г., Согласно документам, представленным ООО «Компания Кузнецкий уголь», взаимоотношения с ООО «Транс Ресурс» имели место в период 2006г. и 2007г.

При этом, в соответствии со статьей 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых   законодательством о налогах, являются организации и физические лица, признаваемые в      соответствии с НК РФ налогоплательщиками.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

При этом пунктом 2 статьи 11 НК РФ определено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 48 ГК РФ, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Статьей 51 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о регистрации юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

В соответствии с частью 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания.

Пунктом 8 статьи 63 ГК РФ установлено, что юридическое лицо считается прекратившим свое существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Проведенной проверкой также установлено, что ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс» не находились и не находятся по юридическим адресам.

Также, в ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией установлено и подтверждено материалами, что у ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс» отсутствуют необходимый управленческий и технический персонал, основные средства, транспортные средства и другое имущество.

Инспекцией было установлено, что фактически нефтепродукты от ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс» в адрес ООО «Компания Кузнецкий уголь» не поступали, что подтверждается следующим.

Из свидетельских показаний главного бухгалтера налогоплательщика Л.А. Богдановой следует, что поставка нефтепродуктов осуществлялась транспортом ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс».

В качестве документов, подтверждающих поставку нефтепродуктов в адрес проверяемого налогоплательщика, последним в ходе проверки были представлены товарные накладные.

Вместе с тем, представленные налогоплательщиком товарные накладные не могут являться документами, подтверждающими факт поставки (приобретения) продукции, а также принятия их к учету, в силу следующего.

Пунктом 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данная форма должна содержать: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о - транспортной накладной (ее номере и дате); должности и подписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации; номер и дату доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, а также информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его  фамилия, имя, отчество) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности, расшифровка подписи; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации. Вместе с тем, представленные налогоплательщиком товарные накладные, подтверждающие факт поставки нефтепродуктов ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс» в адрес проверяемого налогоплательщика, заполнены с нарушением вышеуказанного Постановления Госкомстата.

Так, в представленных налогоплательщиком товарных накладных отсутствуют сведения о транспортной накладной (номер и дата); номер и дата доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, а также информация о том, кем и кому (организация, должность лица, его фамилия, имя отчество) эта доверенность выдана, коды (ОКПО).

Так, представленные налогоплательщиком            товарные накладные не содержат всех обязательных реквизитов, требования к содержанию которых установлены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132.

         Таким образом, представленные налогоплательщиком товарные накладные не отражают полной информации о хозяйственной операции между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Альянс», ООО «Транс Ресурс», не содержат полного перечня обязательных для отражения реквизитов, предусмотренный законодательством.

         Кроме того, представленные налогоплательщиком документы подписаны неустановленными лицами.

         Налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные по ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс», подтверждающие факт поставки нефтепродуктов в адрес проверяемого налогоплательщика. Само по себе данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в получении налоговой выгоды, но оно не может не учитываться наряду с другими установленными по делу обстоятельствами.

                  Из информации, представленной налоговыми органами по месту постановки на налоговый учет ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс», следует, что у данных организаций отсутствуют транспортные средства для осуществления деятельности по поставке нефтепродуктов.

         Более того, из представленных налоговыми органами сведений также следует, что сведения о доходах физических лиц ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс» также не представлены в налоговый орган.

         Таким образом, работники в штате ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс» отсутствуют, заработная плата работникам, выполнявшим поставку нефтепродуктов в адрес ООО «Компания Кузнецкий уголь» не выплачивалась. Учитывая вышеизложенное, поставка нефтепродуктов не могла выполняться ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс».

         Также, факт отсутствия автомобильной доставки нефтепродуктов силами ООО «Альянс» и ООО «Транс ресурс» в адрес ООО «Компания Кузнецкий уголь» подтверждается следующим.

         Так, транспортировка опасного груза - горюче-смазочных материалов (бензина и дизельного топлива) по территориям не менее двух субъектов Российской Федерации невозможна без соблюдения требований Правил перевозки опасных грузов автомобильным транспортом, утвержденных приказом Министерства транспорта РФ от 08,08.1995 № 73, пунктом 2.3.1 которых предусмотрено, что при перевозке автомобильным транспортом «опасных грузов» грузоотправитель (грузополучатель) должен получить разрешение на перевозку от органов внутренних дел по месту его нахождения в порядке, установленном настоящими Правилами. Перечень опасных грузов, перевозимых автомобильным транспортом, приведен в Приложении № 13.

           В целях соблюдения вышеуказанных Правил к опасным грузам относятся любые вещества, материалы, изделия, отходы производственной и иной деятельности, которые в силу присущих им свойств и особенностей могут при их перевозке создавать угрозу для жизни и здоровья людей, нанести вред окружающей природной среде, привести к повреждению или уничтожению материальных ценностей.

           В соответствии с указанным Приложением ЕСМ (дизельное топливо) включены в перечень опасных грузов, допущенных к перевозкам автомобильным транспортом, присвоен 3 класс опасности груза.

           Пунктом 2.6.2 Правил установлено, что маршрут перевозки опасного груза подлежит обязательному согласованию с подразделениями ГАИ МВД России при перевозке особо опасных грузов; при прохождении маршрута по автомобильным дорогам нескольких субъектов Российской Федерации - с подразделением ГАИ МВД, ГУВД, УВД соответствующих субъектов Российской Федерации.

          Кроме того, в силу пункта 5.1.9 Правил перевозки опасных грузов автомобильным транспортом, утвержденных Приказом Министерства транспорта Российской Федерации    от 08.08.1995 №73, водитель, осуществляющий перевозку опасного груза, должен иметь при себе следующие транспортные документы: лицензионную карточку на транспортное средство с отметкой «Перевозка ОГ»; путевой лист с указанием маршрута перевозки в соответствии с требованиями раздела 2.6 и Приложения 7.11 Правил с отметкой «Опасный груз», выполненной красным цветом, в верхнем левом углу и указанием в графе «Особые отметки» № опасного груза по списку ООН; свидетельство о допуске водителя к перевозке опасных грузов; аварийную карточку системы информации об опасности; товарно-транспортную накладную; адреса и телефоны должностных лиц автотранспортной организации, грузоотправителя, грузополучателя, ответственных за. перевозку дежурных частей органов ГАИ МВД России, расположенных по маршруту движения.

           В рассматриваемом случае, налогоплательщиком не представлены документы,    предусмотренные пунктом 5.1.9 вышеуказанных Правил, подтверждающие факт поставки нефтепродуктов ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс».

Следовательно, учитывая все вышеизложенное, налогоплательщиком документально не подтвержден как факт реальной поставки нефтепродуктов, так и факт их принятия к учету.

           В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией было также установлено  отсутствие оплаты по договорам комиссии и купли-продажи нефтепродуктов. Из представленных налогоплательщиком документов следует, что оплата производилась путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс» и векселями.

           Однако Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что перечисление налогоплательщиком денежных средств на расчетные счета ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс» носило транзитный характер и в течение непродолжительного периода времени (один, два дня) деньги перечислялись «фирмам-однодневкам».

           Также, согласно ответам нотариусов И.В. Симагиной и Н.П. Моржаковой,  нотариальное свидетельствование подписи А.В. Алексеева и Ю.Б. Зимина на открытие расчетных счетов в банках ими не удостоверялось.

           При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 03.06.2008г. №3245/08, расчетный счет не может считаться принадлежащим налогоплательщику, если его надлежащие органы участия в открытии расчетного счета в банке не принимали.

            Кроме того, суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что оплата налогоплательщиком в адрес ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс» происходила не только перечислением денежных средств на расчетный счет, но и с использованием векселей, которые затем возвращались налогоплательщику.

          Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-0 во взаимосвязи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-0, праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

           Конституционный Суд Российской Федерации не только подтвердил право покупателя на налоговый вычет, но и указал на безусловную обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Тем самым, как отмечается в Определении от 08.04.2004 № 169-0, обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению, потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.

            Исходя из правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», для получения налоговой выгоды недостаточно лишь представления всех предусмотренных законом документов, необходимо, чтобы перечисленные документы отвечали критерию достоверности, полноты и непротиворечивости.

            В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, то есть, вне связи с заключением реальных сделок.

           Также, Пленум ВАС РФ в Постановлении № 53 обратил внимание, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

          В рассматриваемом случае суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что инспекция правомерно исключила затраты из состава расходов по налогу на прибыль и отказала в применении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Альянс» и ООО «Транс Ресурс», а также включила в доход по налогу на прибыль и НДС выручку от реализации нефтепродуктов.

         Вместе с тем, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

         Согласно абзацу 2 пункта 14 статьи 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности