Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 по делу n 07АП-6876/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-6876/10

25 августа 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 25 августа 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Колупаевой Л.А.

судей: Журавлёвой В.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания  судьёй Журавлёвой В.А.

при участии:

от заявителя: Фокеев Д.В. по доверенности от 19.03.2010;

от заинтересованного лица: без участия (извещено),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Закрытого акционерного общества «Надежда»

на решение Арбитражного суда Республики Алтай от 18.06.2010 г.

по делу №А02-413/2010 (судья Кулакова Л.А.)

по заявлению Закрытое акционерное общество «Надежда»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Алтай

о признании частично недействительным решения № 13 от 28.12.2009 г. в части,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Надежда» (далее – ЗАО «Надежда», общество) обратилось в Арбитражный суд Республике Алтай с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения № 13 от 28.12.2009  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уплаты НДС в общей сумме 1 111 770 руб. (за 4 квартал 2007 года 1 017 133 рубля, за 4 квартал 2008 года – 94 637 рублей); уплаты налога на прибыль в общей сумме 1 439 884 руб. (за 2007 год – 1 384 468 рублей, за 2008 год – 55 200 рублей), а также привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 367 892 рубля  и начисления пени в общей сумме 524 501 рубль.

Решением Арбитражного суда Республики Алтай от 18.06.2010 года заявленные требования общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на  следующее:

- у общества имеются все необходимые первичные бухгалтерские документы, на основании которых налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налога на прибыль и налоговых вычетов по НДС были включены спорные затраты;

- взаимоотношения со спорными контрагентами носят реальный характер;

- необоснованным является вывод суда о непредставлении достоверных и надлежаще оформленных доказательств понесенных расходов по взаимоотношениям с контрагентами;

- обществом была проявлена должная осмотрительность при выборе своих контрагентов;

Более подробно доводы ЗАО «Надежда» изложены в апелляционной жалобе.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу (поступил в суд 09.08.2010), просит решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает, что доводам заявителя, изложенным в апелляционной жалобе судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, доводы являются необоснованными и противоречат  материалам дела.

В судебное заседание апелляционной инстанции, представители налогового органа не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).

В порядке частей 1, 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть  апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся лиц.

Представитель общества в судебном заседании апелляционной инстанции поддержал позицию,  изложенную в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, настаивал на удовлетворении апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела,  доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителя общества,  проверив в порядке статей 266,  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого судебного решения, суд апелляционной инстанции считает  решение Арбитражного суда Республики Алтай от 18.06.2010 года не подлежащим отмене  по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ЗАО «Надежда» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.12.1999 и поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Алтай.

С 30.06.2009 по 28.08.2009 должностными лицами Инспекции проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Надежда» за период с 01.01.2007 по 31.12.2008. Проверка проводилась по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, водного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога.

По результатам проверки 30.09.2009  проверяющими  составлен Акт № 13, в котором Инспекция сделала следующие выводы:

- неуплата налога на прибыль организацией в сумме 1439884 рубля, в т.ч. за 2007 год - 1384684 рубля, за 2008 год - 55200 рублей.

- завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 1111770 рублей, в т.ч. за 4 квартал 2007 года - 1017133 рубля, за 4 квартал 2008 года - 94637 рублей;

- непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в количестве 3 штук.

По результатам рассмотрения  акта от 30.09.2009 № 13 принято решение № 13 от 28.12.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением ЗАО «Надежда» привлечено к налоговой ответственности основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в сумме:

82 301 рубль за неуплату налога на прибыль организаций в Федеральный бюджет за 2007 год;

221581 рубль за неуплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ за 2007 год;

17 336 рублей за неуплату налога на прибыль организаций в Федеральный бюджет за 2008 год;

46 674 рубля за неуплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ за 2008 год;

203 427 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года;

18927 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года;

по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 150 рублй за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган сведений за 2007 год в количестве 3 документов;

обществу начислены пени по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость в общей сумме 524 506,84 рублей.

Налогоплательщику предложено уплатить недоимку:

по налогу на прибыль организаций за 2007 год в Федеральный бюджет в сумме 375 018 рублей;

по налогу на прибыль организаций за 2007 год в бюджет субъекта РФ в сумме 1 009 666 рублей;

по налогу на прибыль организаций за 2008 год в Федеральный бюджет в сумме 14950 рублей;

по налогу на прибыль организаций за 2008 год в бюджет субъекта РФ в сумме 40 250 рублей;

по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в сумме 1 017 133 рублей;

по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 94 637 рублей;

всего 2 551 654 руб.

Решение налогового орган  № 13 обществом обжаловано в апелляционном порядке в Управление ФНС по Республике Алтай.

Решением УФНС России по Республике Алтай от 25.02.2010             по апелляционной жалобе налогоплательщика решение инспекции от 28.12.2009 № 13 в части привлечения общества к налоговой ответственности по п.1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 4 квартал 2007 года в виде штрафа в сумме 203 427 рублей и за 4 квартал 2008 года в виде штрафа в сумме 18 927 рублей отменено, в остальной части обжалуемое решение оставлено без изменений.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа, суд первой инстанции исходил из представления налогоплательщиком документов в обоснование правомерности предъявленных к вычету сумм НДС и расходов по налогу на прибыль, содержащих недостоверные сведения.

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, при этом исходит из установленных обстоятельств дела и следующих норм права.

В силу статей 143, 246 НК РФ ЗАО «Надежда» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (статья 247 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Право налогоплательщика на уменьшение общей суммы налога, исчисленного в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, предусмотрено статьей 171 НК РФ.

Из пункта 2 статьи 171 Кодекса следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, является счет-фактура.

Счета-фактуры, составляемые на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности и подтверждаться такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым, в силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;