Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2010 по делу n 07АП-6298/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-6298/10

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 26 августа 2010г. 

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего      Т. А. Кулеш

судей Т.В. Павлюк и А. В. Солодилова,

при ведении протокола судебного заседания судьей Т. В. Павлюк,

при участии: от заявителя: Тригубенко Е. В. - по доверенности от 07.12.2009 г., Шуляренко В. В. - по доверенности от 07.12.2009 г.,

от заинтересованного лица: Гензе А. И. - по доверенности от 11.01.2010 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Реатон» на решение арбитражного суда Томской области от 18.05.2010 года по делу № А67-10643/2009 (судья Е. В. Афанасьева)

по заявлению открытого акционерного общества «Реатон» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании недействительным решения в части,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Реатон» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 29.09.2009 г. № 44/3-27в в части:

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления за 2006 год в сумме 30509 рублей,

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления за 2007 год в сумме 39787 рублей,

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2006 год в сумме 46 434 рублей,

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2007 год в сумме 14 764 рублей,

- начисления пеней по состоянию на 29.09.2009 г. по НДС в размере 256 761 рубля,

- начисления пеней по состоянию на 29.09.2009 г. по налогу на прибыль в размере 186548 рублей,

- предложения Обществу уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2006 год в размере 464 347 рублей,

- предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2007 год в размере 147 642 рублей,

- предложения уплатить недоимку по НДС за 2006 год в размере 348 261 рубля,

- предложения уплатить недоимку по НДС за 2007 год в размере 397 878 рублей,

- предложения уплатить штрафы и пени в оспариваемой части.

Решением арбитражного суда от 18.05.2010 г. в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить данное решение суда и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Общество ссылается на то, что решение судом вынесено при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела; недоказанности имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными; несоответствии выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; неправильном применении норм материального права, а также при нарушении единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права.

От налогового органа в суд поступил отзыв на жалобу, в котором Инспекция считает решение суда законным и обоснованным, а жалобу не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представители Общества и Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее соответственно.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Общества и Инспекции, проверив в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого судебного решения, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

ОАО «Реатон» зарегистрировано в качестве юридического лица Муниципальным учреждением «Томская регистрационная палата» 20.08.1993 г. за № 3829р/3349, ОГРН 1027000861799 (свидетельство серия 70 №001109333), состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Томску.

Инспекцией на основании решения от 29.01.2009 г. № 2/3-27в  проведена выездная налоговая проверка ОАО «Реатон» по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период 01.01.2006 г. – 31.12.2007 г.

По результатам проверки 03.09.2009 г. составлен акт № 44/3-27В с приложениями с указанием на выявленные нарушения, в том числе на неполную уплату Обществом налога на прибыль, НДС.

29.09.2009 г. Инспекцией принято решение № 44/3-27в о привлечении ОАО «Реатон» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Общество привлечено к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в том числе: за неполную уплату налога на прибыль в размере 70 296 рублей, за неполную уплату НДС в размере 61 198 рублей. Также Обществу начислены пени по состоянию на 29.09.2009 г., в том числе по НДС в размере 256 761 рубля, по налогу на прибыль в размере 189 548  рублей; предложено уплатить не полностью уплаченные налоги, в том числе НДС  в размере 746 139 рублей, налог на прибыль в общей сумме 611 989 рублей, пени за несвоевременную уплату НДС в размере 256761 рубля, налога на прибыль в размере 186 548 рублей, уплатить штрафы, в том числе по НДС в размере 61 198 рублей, по налогу на прибыль в размере 61 198 рублей.

Решением УФНС России по Томской области от 20.11.2009 г. № 554 жалоба ОАО «Реатон» оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 29.09.2009 г. № 44/3-27В оставлено без изменения, утверждено.

Общество, считая решение Инспекции незаконным, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к выводам об отсутствии реальных хозяйственных операций Общества с его контрагентами ООО «Стройбазис», ООО «Сибсервис», ООО «Вертикаль», ООО «Терминал», ООО «Транском»; представленные Обществом первичные документы содержат недостоверные сведения в части подписи уполномоченных лиц.

Арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта  1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171  Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п. 1).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2).

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (п. 5).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно пункту 3 статьи 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в названном пункте (пункт 2).

Из анализа указанных норм права следует, что первичные документы налогоплательщика, а также счета-фактуры должны содержать достоверные сведения.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 г. судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1).

Под налоговой выгодой для целей данного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, Инспекция должна представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия Общества не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

Из материалов дела следует, что заявитель ссылается в обоснование получения налоговой выгоды на осуществление хозяйственных операций с рядом обществ, а именно ООО «Стройбазис», ООО «СибСервис», ООО «Вертикаль», ООО «Терминал», ООО «Транском».

Признавая заявленные налоговые вычеты по НДС по указанным контрагентом необоснованными суд первой инстанции исходил из того, что численность работников ООО «Стройбазис», ООО «СибСервис», ООО «Вертикаль», ООО «Терминал», ООО «Транском»  составляет не более 1 человека; отсутствует какое-либо имущество, транспорт, земля; контрагенты являются либо не отчитывающимися плательщиками, либо подают отчетность с «нулевыми» или минимальными начислениями, которые не соответствуют суммам, заявленным ОАО «Реатон» к вычету; документы по требованию в налоговый орган не представляют, при этом требования, направленные по месту нахождения ООО «Вертикаль»,  ООО «Стройбазис», ООО «Терминал» вернулись с отметкой «организация не находится по адресу»; на счетах организаций в банках отсутствуют суммы, поступившие за коммунальные услуги, по арендной плате, по налогам, по заработной плате.

Действительно, из материалов дела следует, что ООО «СибСервис» состоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска с 23.09.2005 г.,  юридический адрес: 630112, г. Новосибирск, пр-т. Дзержинского, 2, руководитель и учредитель Евсеенко Вячеслав Михайлович.

ООО «СибСервис» сведения о доходах физических лиц за 2006 год в налоговую инспекцию не представляло,  сведения о наличии имущества и транспортных