Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2010 по делу n 07АП-6298/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

средств отсутствуют.

По факту финансово-хозяйственного взаимодействия ООО «СибСервис» с ОАО «Реатон» по юридическому адресу организации: г. Новосибирск, пр–т. Дзержинского, 2 направлено требование о представлении документов, однако требование не исполнено, документы  не представлены. Анализ выписки по операциям на счете ООО «СибСервис» в ОАО «Банк Уралсиб» в части деятельности филиала ОАО «Банк Уралсиб» в г. Томске показал, что у ООО «СибСервис» нет платежей за коммунальные услуги, по налогам, за аренду.

ООО «Вертикаль» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска с 22.05.2006 г., руководителем и учредителем числится Наумова Елена Анатольевна,  последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2006 год - «нулевая»,  сведения о доходах физических лиц за 2006 год, имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют,  требование о представлении документов не было исполнено в связи с отсутствием адресата по юридическому адресу. Из анализа выписки по операциям на счете ООО «Вертикаль» в Филиале «Новосибирский» КБ «Русский Банк Развития» (ЗАО) следует, что у ООО «Вертикаль» по данному счету нет платежей за коммунальные услуги, за аренду, на заработную плату.

ООО «Стройбазис» состоит на налоговом учете в ИФНС России Ленинского района г. Новосибирска с 07.06.2006 г., юридический адрес:  630108, г. Новосибирск, ул. Широкая, 1а  является адресом «массовой» регистрации, руководителем и учредителем числится Райков А. И., сведений об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют,  требование о представлении документов (информации) вернулось с отметкой «организация по данному адресу не найдена», при этом  не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, однако, по данным представленного в ИФНС  России по Ленинскому району г. Новосибирска бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2007 года оборотные активы на начало отчетного года составили – 15 000 рублей, на конец  отчетного периода – 12 000 рублей, указанные суммы явно не соответствуют сумме, заявленной к вычету по счету-фактуре № 6 от 01.02.2007 г., выставленной за поставку товаров в адрес ОАО «Реатон».

В отношений ООО «Терминал» и ООО «Транском» установлено, что  организации состоят на налоговом учете с 08.06.2006 в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска, по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Максима Горького, 39 и с 13.05.2005 г. в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, по адресу: 630028, г. Новосибирск, ул. Большевистская, 255 соответственно; указанные адреса являются адресами «массовой» регистрации юридических лиц; численность организаций составляет 1 человек;  транспортных средств и имущества не имеется, требование о представлении документов не было исполнено, документы не представлены,  последняя бухгалтерская отчетность и налоговая отчетность ООО «Терминал» представлена за 2008 год без отражения оборотов от реализации товаров, работ, услуг, в свою очередь ООО «Транском» 01.01.2006 г. находится на упрощенной системе налогообложения.

Вместе с тем, указанные контрагенты заявителя являются самостоятельными налогоплательщиками, в связи с чем, указанные доводы не могут служить основанием для выводов о недобросовестности самого заявителя.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 г. № 329-О толкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налога в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо друг от друга пользуется своими правами, в том числе правом на учет расходов в целях налогообложения прибыли, на налоговые вычеты по НДС. Заявитель не может нести ответственности за действия третьих лиц, в том числе своих контрагентов.

Согласно пункту 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г. факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Инспекцией не доказано, что Общество действовало без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных его контрагентами, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентами.

 Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что из имеющихся материалов дела следует, что ООО «СибСервис» не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность или не представляющих отчетность; налоговым органом подтвержден факт того, что данной организацией представлялась отчетность за 9 месяцев 2006 года, декларация по НДС за 3 квартал 2006 года; факт исчисления и уплаты НДС в 2006 году подтвержден имеющимися в материалах проверки карточками по лицевому счету ООО «СибСервис».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету № 40702810923000001370 показывает, что ООО «СибСервис» взаимодействовало с широким кругом как поставщиков, так и покупателей (ООО «СтройКонтракт», ООО «СПС», ООО «ПК «МИОН», ЗАО «Компания Дилайн», ЗАО «Ланит», ООО «СибДата», ИП Николаев А. Ю., ООО «Продпрограмма-Импульс», ООО «ТД «Плодовощторг», ООО «Экора», ООО «Технокласс», ООО «Экосервис-Агро», ООО «Виктория», ООО «Восток-Альянс», ООО «Новые технологии», ООО «ЕДК», ООО «Купе-комплект», ООО «ЗАПСИБЛЕС», ООО «Энергокомфорт», ООО «Поволжское предприятие технической комплектации», ООО «Консультант», ИП Мелихов В. А., ООО «Экотрейд», ООО «Грейс-М», СПК «Рыбалово», ООО «Топ-Книга», ООО «СибСбыт», ОАО «Уральский компрессорный завод», ООО «Вита-­Вега», УФК по Кемеровской области, ЗАО «Сибтеплоприбор» и другие), поставляя разнообразный перечень товаров, среди которых: электрооборудование, пиломатериалы, манометры, корпусная мебель, краска, насосы, комплектующие к приборам.

Факты снятия поступавших на расчетный счет ООО «СибСервис» денежных средств с целью их последующего возврата перечислившим их контрагентам, в том числе ОАО «Реатон», не установлены.

Анализ выписки по расчетному счету ООО «СибСервис» № 40702810923000001370 свидетельствует о том, что суточные кредитовые и дебетовые обороты по данному расчетному счету не совпадают, а в большинстве случаев разница между ними составляет значительные суммы.

Сделанный судом первой инстанции вывод о том, что «дебет и кредит расчетного счета в короткие сутки времени практически равны, что свидетельствует об использовании счета именно для дальнейшего перечисления денежных средств» опровергается материалами дела.

Принимая во внимание, что в материалах дела отсутствуют доказательства того, что у ООО «СибСервис» в 2006 году не было иных расчетных счетов, факт неосуществления ООО «СибСервис» платежей за коммунальные услуги, за аренду, на заработную плату, налоги, является недоказанным.

Относительно ООО «Вертикаль» вывод об отсутствии сумм поступивших за коммунальные услуги, по арендной плате, по налогам, по заработной плате сделан судом на основании представленной Инспекцией в материалы дела выписки по движению средств по одному расчетному счету ООО «Вертикаль» № 702810700540000495, открытому в Новосибирском филиале КБ «РБР», и лишь за декабрь 2006 года, в котором обязанность по исчислению и уплате налогов законодательством РФ не установлена.

При этом доказательств того, что у ООО «Вертикаль» в 2006 году не было иных расчетных счетов, в материалах дела не представлено.

Таким образом, выводы суда первой инстанции об отсутствии платежей, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственной деятельности, сделанные на основании выписки по одному расчетному счету за один календарный месяц, являются несостоятельными.

Кроме того, из материалов дела следует, что факты применения схем уклонения от налогообложения ООО «Вертикаль» не выявлялись; доказательства того, что ООО «Вертикаль» не исполняло или ненадлежащим образом исполняло обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль или НДС, отсутствуют.

Возвращение направленного по месту нахождения ООО «Вертикаль» требования о предоставлении документов с отметкой «организация не находится по адресу» не свидетельствует о ненахождении ООО «Вертикаль» по месту государственной регистрации на момент взаимодействия с ОАО «Реатон».

Отсутствие у налогового органа сведений о наличии у ООО «Вертикаль» персонала, имущества или транспортных средств не может свидетельствовать о том, что реальная финансово-хозяйственная деятельность такой организацией не осуществлялась, поскольку непредставление организацией сведений об имуществе и доходах персонала не препятствует организации в исполнении сделок, а также не может быть поставлено в вину ОАО «Реатон», если не доказано, что оно знало или могло знать об этом.

об осуществлении ООО «Стройбазис» активной финансово-хозяйственной деятельности свидетельствует анализ движения денежных средств по расчетному счету № 40702810664010141720, открытому в Томском ОСБ 616 за 2007 год, согласно которому дебетовые и кредитовые обороты по банковскому счету не совпадают, следовательно, нельзя говорить о транзитном характере расчетов между ООО «Стройбазис» и его контрагентами; ООО «Стройбазис» взаимодействовало с обширным кругом как поставщиков, так и покупателей (ИП Даценко О.Н., ООО «Лада», ООО «Исток», ООО «Лендсиб», ИП Пугачев С. К., ООО «ТД «Альфа», ООО «Управляющая компания «Электрокабель-Сибирь», ООО «Аквидея», ООО «ДиСиМОТОР», ОАО «КЭТК», ООО «ТСУ-2006», ООО «Электроторг», ООО «Евростиль», ООО «ТЗИА-МЕТАЛЛИСТ», ООО «Продукты», ФГУП «Сибирский химический комбинат», ООО «Опт-Сервис», ООО «Промстройкомплект», ООО «Сигма» и другие; ООО «Стройбазис» совершало операции, как по приобретению товаров, так и по их последующей реализации, при этом не только заявителю, но и иным покупателям; ООО «Стройбазис» поставляло промышленные товары, среди которых: переходные контакты, ж/д запчасти, материалы, детали, светильники, вагон-бытовка, электросчетчики, изоляторы, трубы и пр.; ООО «Стройбазис» производило оплату услуг транспортно-экспедиционного характера и перечисление налогов.

Также в ходе налоговой проверки не выявлены факты возвращения ООО «Стройбазис» поступивших ему денежных средств обратно контрагентам, в том числе и заявителю.

Более того, из договора № 1 от 10.01.2007 г., товарной накладной № 6 от 01.02.2007 г. следует, что у ООО «Стройбазис» имелся второй расчетный счет № 40702810223000001708 в филиале ОАО «УралСиб» г. Томске, выписки по которому в материалы дела не представлены и анализ которого не производился.

При изложенных обстоятельствах нельзя признать установленными такие обстоятельства, как отсутствие у ООО «Стройбазис» перечислений по налогам, сумм поступивших за коммунальные услуги, по арендной плате, по налогам, по заработной плате

Незначительная величина оборотных активов на начало и конец отчетного периода по данным бухгалтерского баланса ООО «Стройбазис» за 9 месяцев 2007 года не имеет отношения к заявленной ОАО «Реатон» к вычету по счету-фактуре № 6 от 01.02.2007 г. сумме НДС. Данные об остатках оборотных активов не могут быть соотнесены с суммой НДС, так как указанные показатели имеют различный экономичный смысл и определяются различным образом.

Отсутствие у налогового органа сведений о наличии у ООО «Стройбазис» имущества, транспортных средств и земельных участков не доказывает факт реального наличия или отсутствия у ООО «Стройбазис» имущества, а также является недостаточным для вывода о том, что ООО «Стройбазис» реальная финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась, притом, что имеются сведения (анализ расчетного счета), указывающие на осуществление ООО «Стройбазис» торговой деятельности с осуществлением платежей за приобретенный и поставляемый товар, за услуги, оказанные транспортно-экспедиционной организацией, при наличии остатков оборотных средств.

Возвращение требования инспекции о предоставлении документов с отметкой «организация по адресу не найдена», направленного ООО «Стройбазис» в 2009 году, не свидетельствует о ненахождении ООО «Стройбазис» по месту государственной регистрации на момент взаимодействия с ОАО «Реатон»

ООО «Терминал» в 2007 году находилось на общей системе налогообложения, являлось плательщиком НДС; налоговыми проверками фактов применения схем уклонения от налогообложения не выявлялось; ООО «Терминал» исчисляло к уплате в бюджет и недоимки по уплате НДС не имело. Показатели отчетности ООО «Терминал» за 2008 год к рассматриваемому периоду отношения не имеют. Анализ движения денежных средств только по расчетному счету № 40702810864010102226 ООО «Терминал» за 2007 год показывает, что организацией уплачивались в бюджет НДФЛ, ЕСН, страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования, НДС; дебетовые и кредитовые обороты по банковскому счету организации не совпадают, следовательно, нельзя говорить о транзитном характере расчетов между ООО «Терминал» и его контрагентами.

ООО «Терминал» в период финансово-хозяйственного взаимодействия с ОАО «Реатон» взаимодействовало с обширным кругом поставщиков и покупателей (ООО «Металлоконтракт», ООО «МПС Сервис», ООО «Холдинг Групп», ОАО «Сибэлектромотор», ООО «Импорт-Сервис», ИП Раваев Г. В., ООО «МашКомплект», ООО «Контраст», ООО «Фобос», ООО «Проммет», ИП Чекрыжникова Л. Г., ООО «Техноспорт», ООО «Стройэлектроснаб», ООО «Эгида», ООО «СФ «Марафон», ОГУП «Светленское ДРСУ», ООО «АЛТЛИН», ОАО «КЭЗСБ», ООО «Строительное управление «№ 21», ООО «ТОМГИС» и другие), приобретая и поставляя широкий перечень товаров, среди которых: металлопрокат, электротехническая продукция, отделочные материалы, автошины, манометры, измерительные приборы, двери, а также выполняло работы и оплачивало их.

Факты снятия поступавших на расчетный счет ООО «Терминал» денежных средств с целью их последующего возврата перечислившим