Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2010 по делу n  07АП-6662/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

установлено, что ООО «СтройСиб» зарегистрировано в ИФНС 17.10.2005 г., то есть после заключения договоров № 39/2005-V от 10.09.2005 г. на сумму 4 791 527,25 руб., в том числе НДС и договор № 45/2005-ТС от 10.10.2005 г.  на сумму 1 120 309,53 руб., в том числе НДС. Руководителем является Сальников А. А., который отрицал свою причастность к организации и деятельности организации,  тем не менее, допрошенный в качестве свидетеля, указал, что  за денежное вознаграждение ездил к нотариусу и подписывал какие-то документы, о содержании и назначении которых не знал.   По юридическому адресу г. Новосибирск, ул. Советская,20, организация не находится; численность организации в период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. составляла 1 человек; транспортных средств, строительных лесов, другого специального оборудования (имущества), складских помещений, управленческого и технического персонала ООО «СтройСиб» не имеет; налоговую  и бухгалтерскую отчетность  ООО «СтройСиб» не представляет со 2-го квартала 2007 г., последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007 г.

Кроме того, налоговым органом установлено, что лицензия № Д 673143 ООО «СтройСиб» выдана 26.12.2005 г. Федеральным лицензионным центром при Госстрое России на право осуществления деятельности по строительству зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного и вспомогательного назначения. Срок действия лицензии по 26.12.2010 г., в связи с чем суд первой инстанции сделал вывод о том. что  договоры № 39/2005-V от 10.09.2005 г., № 40/2005-V от 30.11.2005 г., № 74/2005-ТПО от 31.11.2005 г. заключены ранее срока приобретения ею права на выполнение работ соответствующего вида.

В ходе проверочных мероприятий проведена почерковедческая экспертиза, согласно заключению эксперта от 27.07.2009 г. № 156 подписи от имени Сальникова А. А. на документах выполнены другим лицом.

По результатам проверки налоговым органом Обществу доначислены налог на прибыль 7 096 032 руб., штраф -1 419 206руб. НДС – 5 252 451 руб., штраф   633 163 руб. по хозяйственным связям с ООО Компания «НТК».

Из материалов дела следует, что между ЗАО «БИВЕР» и ООО Компания «НТК»  заключены договоры № 177-01-06 от 15.06.2006 г., № 198-03-06 от 20.06.2006 г., согласно которым ООО Компания «НТК» (исполнитель) выполняет работы по обслуживанию зданий и сооружений, включая инженерное  оборудование, работы по благоустройству территорий и иные предусмотренные договором работы, а ЗАО «БИВЕР» (заказчик) оплачивает указанные работы.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Компания «НТК» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 07.12.2004 г.; единственным учредителем и руководителем является Ларионов О.А., который неоднократно задерживался и привлекался к уголовной ответственности. 27.06.2006 г. Ларионов О.А. арестован Мошковским районным судом Новосибирской области. Ларионов О.А., опрошенный  в ФБУ  ИК-2   ГУФСИН   России   по Новосибирской области, где отбывает наказание с 17.10.2006 г. (с 27.06.2006 г. ему была избрана мера пресечения – арест), отрицал свою причастность к органозации и деятельности организации, к составлению договоров, счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ,  справкам формы КС-2 и КС-3, составленным от имени ООО Компании «НТК» и подписанным Ларионовым О.А. отношения не имеет; руководителем и учредителем данной и еще 67-ми организаций не является; за  деньги давал  паспорт  двум  молодым  людям,  которые  на  его  имя зарегистрировали организацию; о ЗАО «БИВЕР» ничего не знает, с кем-либо из лиц, работающих в организации не знаком.

Проверкой также установлено, что по указанному в учредительных документах ООО Компания «НТК» не находится; численность работников в период с 01.01.2006 г. по 21.12.2006 г. - 1 человек; техническими средствами для проведения работ организация не располагает.

По результатам проверки налоговым органом Обществу доначислены налог на прибыль – 11 976 093 руб., штраф 2 395 219руб. НДС – 8 864 654 руб., штраф – 1 796 414 руб. по хозяйственным связям с ООО «Трейдинвест» (ИНН 5406328289).

Из материалов дела следует, что между ЗАО «БИВЕР» и ООО «Трейдинвест» заключены тринадцать договоров подряда (на монтаж фасадной системы, монтаж гидроизоляционной системы и других строительных работ), в которых в качестве руководителя ООО   «Трейдинвест» указан Устьянцев Д.А.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Трейдинвест» поставлено на учет в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска 07.05.2007 г. (создано незадолго до хозяйственных операций с заявителем), учредителем и руководителем с 07.05.2007 г. числился Устьянцев Д.А., с 22.02.2008 г. – Рехтин А.Е.; юридическим адресом ООО «Трейдинвест» с 07.05.2007 г. является г. Новосибирск, ул. Фабричная, 31, с 22.02.2008 г. - Фабричная, 16, однако установлено, что собственники зданий, расположенных по названным адресам, организации ООО «Трейдинвест» помещения в аренду не сдавали.

Кроме того, установлено, что выданная ООО «Трейдинвест» лицензия № ГС-6-54-01-27-0-5407032238-010175-1 на право осуществления деятельности по строительству зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения имеет срок действия с 13.11.2007 г. по 13.11.2012 г., в связи с чем суд первой инстанции сделал вывод о том,  что  договоры на выполнение данной организацией подрядных строительно-монтажных работ заключены ранее получения лицензии.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трейдинвест» показал, что организация представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность по месту регистрации; численность работников 0 человек; вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

В ходе проверочных мероприятий проведена почерковедческая экспертиза, согласно заключению эксперта от 27.07.2009 г. № 156 подписи от имени Устьянцева Д.А. на счете-фактуре № 145/2007 от 31.08.2007 г., акте приемки выполненных работ от 31.08.2007 г. № 3, выставленных ООО «Трейдинвест» Обществу выполнены другим лицом.

По результатам проверки налоговым органом Обществу доначислены налог на прибыль – 558 206 руб., штраф – 111 641 руб., НДС – 451 852 руб., штраф – 80 073 руб. по хозяйственным связям с ООО «Мастер-Сиб» (ИНН 5404274711).

Из материалов дела следует, что между ЗАО «БИВЕР» и ООО «Мастер-Сиб» заключен договор поставки от 02.10.2006 г. № 67-10/2006 товаров (утеплители, пленки, керамогранит, подсистемы, крепеж, клей и т.п.)

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Мастер-Сиб» состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска с 27.04.2006 г., руководителем значится Пойкин В.Л., который, будучи допрошенным 12.09.2008 г. должностным лицом ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска, отрицал свою причастность к деятельности и организации, 5 лет назад терял паспорт, который ему его вернули; по указанному в учредительных документах адресу (г. Новосибирск, ул. Станиславского, 17) ООО «Мастер-Сиб» не находится,  численность работников организации    составляет 0 человек; транспортных, основных      средств, складских помещений,       управленческого  и  технического  персонала организация не имеет.

По сведениям «Транскредитбанка» с расчетного счета ООО «Мастер-Сиб» снимались большие денежные суммы в наличной форме Пойкиным В.Л. на хозяйственные расходы, на заработную плату. При этом организация представляла нулевую отчетность по ОПС, ЕСН, а документы по форме 2НДФЛ не представляла.

По результатам проверки налоговым органом Обществу доначислены налог на прибыль – 2 285 331 руб., штраф – 457 066 руб., НДС – 2 674 545 руб., штраф – 541 659 руб. по хозяйственным связям с ООО «Стройкомплекс» (ИНН 5401262189).

Из материалов дела следует, что между ЗАО «БИВЕР» и ООО «Мастер-Сиб» заключен договор поставки от 04.11.2006г. № 78-1/2006 товаров (утеплители, мембраны, керамогранит, подсистемы, крепеж, минеральные плиты). В указанных договоре, спецификации, товарных накладных, счете-фактуре в качестве руководителя этой организации значится Скачко М.Ю.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Стройкомплекс» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска с 02.02.2006 г., адрес – г. Новосибирск, ул. Планетная, 30; в связи с изменением места нахождения поставлено на учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска; учредителем и руководителем числится Скачко М.Ю., организация по юридическому адресу не находится, численность работников организации – 0 человек, транспортных средств, складских помещений не имеет.

Допрошенная в качестве свидетеля Скачко Л.Г.- мать Скачко М.Ю., пояснила, что Скачко М.Ю. страдает алкогольной эпилепсией, лежит в больнице по нескольку раз в году, теряет память, ранее терял паспорт; считает сына непричастным к деятельности зарегистрированных на его имя организаций.

В ходе проверочных мероприятий проведена почерковедческая экспертиза, согласно заключению эксперта от 27.07.2009 г. № 156 на счете-фактуре № 408 от 05.11.2006 г. и товарной накладной № 408 от 05.11.2006 г., выставленных на имя заявителя ООО «Стройкомплекс», выполнены не Скачко М.Ю., а другим лицом.

По результатам проверки налоговым органом Обществу доначислены налог на прибыль – 3 351 001 руб., штраф – 670 200 руб. НДС – 4 273 003 руб., штраф – 865 594 руб. по хозяйственным связям с ООО «Мастерстрой» (ИНН 5402475476).

Из материалов дела следует, что между ЗАО «БИВЕР» и ООО «Мастер-Сиб» заключен договор поставки от 30.03.2007г. № 2007/49-П товара (утеплители, подсистемы, крепеж, щебень, пеноплекс, минеральные плиты, прижимные рейки, фанера), указанный договор со стороны контрагента подписан руководителем Шиманским Ю.П.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Мастер-Сиб» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска 21.02.2007г., юридический адрес: г. Новосибирск, Красный проспект, 157, с 29.05.2007г. в связи с изменением местонахождения организация (г. Новосибирск, ул. Троллейная, 85) снято с учета; единственным учредителем и директором организации значится Шиманский Ю.П., который. будучи допрошенным в качестве свидетеля, отрицал свою причистность к организации и деятельности организации, имеет образование 7 классов, до выхода на пенсию работал сварщиком в ПАТП-6, об организации ООО «Бивер» не слышал и с руководящими работниками организации не знаком, счета-фактуры, договоры, товарные накладные, доверенности и другие документы от имени ООО «Мастерстрой» не подписывал, за денежное вознаграждение ездил к нотариусу и подписывал документы, а какие документы – не знает; численность работников ООО «Мастерстрой» составляет 1 человек; сведений по форме 2 НДФЛ за 2007 г. не представлялось, декларации по транспортному налогу не представлялись; транспортными средствами, основными средствами, специальным оборудованием, складскими помещениями, управленческим   и  техническим   персоналом  организация   не располагает; ООО «Мастерстрой» по адресам г. Новосибирск, Красный проспект, 157, г. Новосибирск, ул. Троллейная, 85 не находится, арендатором нежилых помещений по данным адресам не является.

В ходе проверочных мероприятий проведена почерковедческая экспертиза, согласно заключению эксперта от 27.07.2009 г. № 156 подписи от имени Шиманского Ю.П. на счете-фактуре № 7/70 от 02.04.2007 г., товарной накладной  № 7/70 от 02.04.2007 г.,   выставленных ООО «Мастерстрой» организации ЗАО «БИВЕР» выполнены не Шиманским Ю.П., а другим лицом.

            Кроме того, налоговый орган установил, что расчетные счета ООО «Трейдинвест», ЗАО «БИВЕР», ООО «Мастерстрой», ООО «Стройкомплекс», ООО «Мастер-Сиб» открыты в Филиале «ТрансКредитБанка»; Рехтин А.Н. являлся сотрудником ЗАО «Бивер», с расчетных счетов контрагентов на его корсчет переводились денежные средства.

На основании изложенного, налоговым органом сделан вывод, об отсутствии реальных хозяйственных операций между  ЗАО «БИВЕР» и указанными контрагентами, следовательно, налогоплательщик неправомерно отнес на расходы стоимость строительно-монтажных работ и поставленных товаров для исчисления налога  на прибыль и для применения налогового вычета по НДС, так как подтверждаются документами, содержащими недостоверные данные.

Суд первой инстанции, частично отказывая Обществу в удовлетворении требований, пришел к выводу о законности оспариваемого решения ИФНС в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций следующим эпизодам:

- по контрагенту ООО «СтройСиб»: по счету-фактуре №195 от 30.06.2006г. и акту приемки выполненных работ по ф.КС-2 от 30.06.2006г. №16, т.к. в соответствии с заключением эксперта от 27.07.2009г. №156 на данных документах подпись от имени руководителя ООО «СтройСиб» учинена не Сальниковым А.А., а другим лицом, вследствие чего указанные документы не соответствуют критериям достоверности.

- по контрагенту ООО «Трейдинвест»: по работам, начало выполнения которых   приходится на период, предшествующий получению ООО «Трейдинвест» лицензии на выполнении строительно-монтажных работ. Сумма доначисленного НДС - 438 630,76 рублей, штрафа - 87 726,15 рублей, налога на прибыль - 584 841,03 рублей, штрафа - 116 968,21 рублей; - по счету-фактуре №145/2007 от 31.08.2007г. и акту приемки выполненных работ по ф.КС-2 №3 от 31.08.2007г., т.к. в соответствии с заключением эксперта от 27.07.2009г. №156 указанные документы подписаны не руководителем ООО «Трейдинвест» Устьянцевым Д.А.;

- по контрагенту ООО «Стройкомплекс»: по счету-фактуре №408 от 05.11.2006г. и товарной  накладной  №408 от 05.11.2006г., т.к. в соответствии с заключением эксперта от 27.07.2009г. №156 подписи от имени руководителя ООО «Стройкомплекс» Скачко М.Ю. принадлежат не ему, а иному лицу;

- по контрагенту ООО «Мастерстрой»: по счету-фактуре №7/70 от 02.04.2007г. и товарной накладной №7/70 от 02.04.2007г.,         т.к. в соответствии с заключением эксперта от 27.07.2009г. №156 подписи от имени руководителя ООО «Мастерстрой» Шиманского Ю.П. выполнены не им, а другим лицом.

Апелляционная инстанция соглашается с мнением налогового органа и выводом суда первой инстанции, что в материалы дела налоговый орган представил достаточные доказательства, подтверждающие, что контрагенты Общества являются недобросовестными налогоплательщиками.

Вместе с тем, как обоснованно указал суд первой инстанции,  применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, а поэтому обоснованность отнесения его затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность применения налоговых вычетов по НДС в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежат доказыванию самим Обществом путем представления документов, предусмотренным статьями 169, 171, 172 и 252 Налогового