Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2010 по делу n 07АП-9293/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-9293/10

03.11.2010

Резолютивная часть постановления объявлена 28.10.2010

Постановление изготовлено в полном объеме 03.11.2010

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей:                                Жданова Л. И.

                                           Солодилов А. В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Солодиловым А.В.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен)

от заинтересованного лица: Лантушенко О.А. – представитель (доверенность от 26.10.2010), Кремлева Т.И. - представитель (доверенность от 20.01.2010)

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы                                                           

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Бердску Новосибирской области и

индивидуального предпринимателя Бритова Владимира Дмитриевича

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 26.08.2010

по делу №А45-2052/2010 (судья Юшина В.Н.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Бритова Владимира Дмитриевича к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Бердску Новосибирской области о признании недействительным решения,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Бритов Владимир Дмитриевич (далее – заявитель, налогоплательщик, ИП Бритов В.Д.) обратился в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ (Т.1 л.д.34), о признании недействительным Решение № 32 от 30.09.2009 «о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение», принятое инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Бердску Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, налоговая инспекция, ИФНС).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 26.08.2010 заявленные требования удовлетворены частично.

Арбитражный суд признал недействительным решение № 32 от 30.09.2009 инспекции Федеральной налоговой службы по г. Бердску Новосибирской области «о привлечении к ответственности за налогового правонарушения» ИП Бритова В.Д в части начисленного налога на доходы физических лиц в размере 325 000 руб., штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 65 000 руб. соответствующих пени, налога на добавленную стоимость в размере 450 000 руб., штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 90 000 руб. и соответствующих пени, а также в части единого социального налога, штрафа и пени по данному налогу, начисление которого связано с непринятием расходов по сделкам с ООО «Центр Комплектации». В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ИП Бритов В.Д. и налоговый орган обратились с апелляционными жалобами в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

В апелляционных жалобах стороны, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов суда имеющимся в деле доказательствам, просят решение суда отменить в части отказа в признании незаконным решения налогового органа (ИП Бритов В.Д.), в части удовлетворения требований налогоплательщика (ИФНС).                                                                                                     

ИФНС возражает против удовлетворения апелляционной жалобы заявителя согласно представленного отзыва.

ИП Бритов В.Д. отзыв на апелляционную жалобу налогового органа в соответствии со ст.262 АПК РФ не представил.

ИП Бритов В.Д. надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в суд не явился, суд апелляционной инстанции, располагает сведениями о получении адресатом направленной ему копии судебного акта, в соответствии с частью 5 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося лица.

Представители заинтересованного лица, поддержали доводы апелляционной жалобы налогового органа, по изложенным в жалобе основаниям, с жалобой заявителя не согласились по основаниям изложенным в отзыве.  

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объеме в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобах.

Заслушав пояснения представителей ИФНС, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Бердску Новосибирской области проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Бритова В.Д. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен Акт № 32 от 08.09.2009, на основании которого, и с учетом возражений налогоплательщика, 30.09.2009 принято решение № 32.

В соответствии с данным решением ИП Бритову В.Д. доначислены следующие налоги и пени: налог на доходы: физических лиц в сумме 577 785 рублей и пени 23 571 руль 56 копеек, единый социальный налог (ФБ) в сумме 112 521 рубль, пени 7 981 рубль 26 копеек, единый социальный налог (ТФОМС) в сумме 9 426 рублей и пени в размере 915 рублей 20 копеек, единый социальный налог (ФФОМС) в сумме 6 091 рубль и пени в размере 599 рублей 47 копеек, налог на добавленную стоимость в сумме 867 543 рубля и пени 183 133 рубля 05 копеек и применены меры ответственности, предусмотренные статьей 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 115 557 рублей, по единому социальному налогу в размере 25 607 рублей 60 копеек и по налогу на добавленную стоимость в размере 173 508 рублей 60 копеек. За непредставление в установленный срок документов налогоплательщик привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ к уплате штрафа в размере 400 рублей.

Основанием доначисления налогов послужило то обстоятельство, что налогоплательщиком в проверяемом периоде 2006-2008 годы доходы от предпринимательской деятельности отражены в полном объеме, однако, по мнению налогового органа, налоговая база 2007 и 2008 годов определена неверно, а именно налогоплательщиком завышены расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Не согласившись с правомерностью решения №32, налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 29.01.2010 № 59 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по г. Бердску Новосибирской области от 30.09.2009 №32 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» без изменения.

Указанное обстоятельство явилось основанием для обжалования решения от 30.09.2009 №32 в судебном порядке.

Удовлетворяя требования заявителя в части, суд первой инстанции  исходил  из обоснованности доводов налогоплательщика.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционных жалоб, при этом исходит из следующего.

            В ходе налоговой проверки установлено, что завышение профессиональных налоговых вычетов связано с расходами, произведенными налогоплательщиком при совершении хозяйственных операций (приобретение циклонов, бетонные смесители и программные обеспечения) в 2007 году в размере 1 020 767 рублей 76 копеек и в 2008 году в размере 211 864 рубля 40 копеек со следующими организациями: ООО «Дорс», ООО «Авангард», ООО «Ермак», ООО «Меркурий, ООО «Галеон», ООО «Веста» и ООО «Меркон», расчеты с вышеназванными организациями налогоплательщиком производились за наличный расчет, что подтверждается кассовыми чеками ККТ.                                                    

            Данные расходы налоговым органом не приняты, поскольку товарные накладные, счета-фактуры содержат недостоверную информацию в части ИНН организаций поставщиков, их регистрации в качестве юридических лиц и в качестве налогоплательщиков в налоговых органах, а также данных о регистрации контрольно-кассовой техники.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ установлен перечень основных обязанностей налогоплательщика (плательщика сбора), и одна из них - уплачивать законно установленные налоги (сборы). Следовательно, уменьшение налоговой обязанности будет означать, уменьшение размера налога, подлежащего уплате в бюджет.

Исходя из вышеизложенного, налоговая выгода определяется действиями налогоплательщика по оптимизации налогообложения, поскольку цель последней состоит в уменьшении размера уплачиваемых налогов. При этом получение налоговой выгоды само по себе не является противоправным действием, свидетельствующим о недобросовестности налогоплательщика.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ.

В силу статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

   Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом, во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как установлено пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления