Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2008 по делу n 07АП-5804/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

НДФЛ в размере 61715 руб. 

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Статьей 217 НК РФ  определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Так, в соответствии с пунктом 8 названной статьи не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи в связи со смертью работника или работнику в связи со смертью членов (члена) его семьи.

Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Из содержания статьи 2 Семейного кодекса Российской Федерации следует, что к членам семьи относятся супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные.

Поскольку установленные налоговой проверкой суммы единовременной материальной помощи были выплачены работодателем членам семьи  работников, погибших при выполнении трудовых обязанностей, вывод суда о неправомерности доначисления сумм налога, пени и штрафа по указанному основанию признается судом апелляционной инстанцией обоснованным, не противоречит материалам дела и названным нормам материального права.

Кроме того, как обоснованно указал суд первой инстанции,  налоговый орган, предлагая  налоговому агенту удержать доначисленную сумму налога в порядке п. 4 ст. 226 НК РФ (п. 5.1  резолютивной части решения), не принял во внимание не  возможность удержания налога с лиц, не работающих на предприятии; в то время как, п. 4 ст. 226 НК РФ  регулирует порядок удержания начисленной суммы налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и не предусматривает оснований для удержания налога с ранее выплаченных доходов при очередной выплате дохода.  

Основанием доначисления НДФЛ в размере 12 159 руб. в 2006 г., 1 623 руб. в 2007 г. (п. 4.3 решения) послужило установление налоговым органом факта нарушения п.1, п.4 ст. 226 и п.1 ст 210 НК РФ налоговым агентом при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ, поскольку не учтен доход, полученный работниками за счет средств организации в виде возмещения фактических расходов на оплату стоимости проезда работников и членов их семьи к месту использования ежегодного отпуска в пределах Российской Федерации и обратно.

Как указано в решении суда первой инстанции , спорные выплаты  произведены как гарантии и компенсации  работникам отрасли, предусмотренные тарифным соглашением и коллективным договором, подлежащие обложению НДФЛ по основаниям не доказанности   заявителем  отнесения Кемеровской области к районам крайнего Севера, либо приравнивания к ним на данной территории.

При этом судом первой инстанции не учтено, что согласно решению  выездной налоговой проверки возмещение фактических расходов на оплату стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно выплачено работникам на основании решения суда согласно исполнительным листам (п. 4.3 решения (л.д. 28,29 т. 2), данное обстоятельство подтверждено представителями Инспекции в судебном заседании апелляционной инстанции.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

           Поскольку налоговый агент в данном случае, исполнял состоявшиеся судебные акты и на основании исполнительных листов суда производил выплаты присужденных сумм на оплату стоимости проезда работников и членов их семьи, у налогового агента отсутствовала  обязанность по удержанию сумм НДФЛ, так как им не выплачивался физическому лицу доход в смысле, придаваемом ему п.1 ст.210, п.2 ст. 226 НК РФ, и не в порядке, установленном  ст.226 НК РФ, а исполнялось решения суда в рамках требования законодательства о судопроизводстве и исполнении судебных актов. 

           По указанным основаниям решение суда первой инстанции в части отказа обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции № 13 от  31.01.2008г. относительно предложения  удержать и перечислить в бюджет  НДФЛ в сумме 12 159 руб. за 2006г., 1 623 руб. за 2007г. (п. 4.3. решения) подлежит отмене.

При изложенных обстоятельствах апелляционные жалобы -  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области, открытого акционерного общества «Шахта Первомайская» подлежат удовлетворению частично, а решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05 августа 2008г. отмене в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции     Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области №13 от 31.01.2008г.  по доначислению налога на прибыль в размере 46 812 руб. за 2005 г. , пени в сумме 4 198 руб., завышения убытка на 195 052 руб. за 2006г. (п. 2.7 решения)  , предложения ОАО «Шахта Первомайская» удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 12 159 руб. за 2006г., 1 623 руб. за 2007г. ( п. 4.3. решения) по основаниям п.3 ч.1 ст. 270 АПК РФ, в остальной части  решение  суда подлежит оставлению без изменения.

В связи с частичным удовлетворением апелляционных жалоб с лиц, участвующих в деле подлежат взысканию судебные расходы: по первой инстанции с Межрайонной  Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области в пользу ОАО «Шахта Первомайская» в размере 1000 рублей, по апелляционной инстанции  с Межрайонной  Инспекции  Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области в пользу ОАО «Шахта Первомайская» в размере 500 руб., с ОАО «Шахта Первомайская» в пользу МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №1 в размере 500 руб.

 Руководствуясь статьей 110,  пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270,  статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции                                                               

П О С Т А Н О В И Л:

Апелляционные жалобы удовлетворить частично.

Решение   арбитражного суда Кемеровской области от 05 августа  2008 года по делу №А27-4698/2008-6 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области №13 от 31.01.2008г.  по доначислению налога на прибыль за 2005 г. в размере 46 812 руб., соответствующих сумм  пени в размере  4198 руб., завышения убытка за 2006г. на 195 052руб.; предложения  ОАО «Шахта Первомайская» удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц  в сумме 12 159 руб. за 2006г., 1 623 руб. за 2007г.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области в пользу открытого акционерного общества «Шахта Первомайская» расходы по уплате государственной пошлине в размере 1000 рублей.

В  остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Кемеровской области оставить без изменения, а апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области в пользу открытого акционерного общества «Шахта Первомайская» расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в размере 500 рублей.

Взыскать с открытого акционерного общества «Шахта Первомайская» в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в размере 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

    Председательствующий                                                                       Н.А.Усанина

    Судьи                                                                                                      Л.И.Жданова

                                                                                                                     В.А.Журавлева