Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2008 по делу n А45-6127/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на налоговый орган.

Договоры об оказании услуг по предоставлению персонала от 01.05.2006 года и от 04.07.2006 года не противоречат нормам гражданского и налогового законодательства. Условия этих договоров не регулируют трудовые правоотношения между работодателем и наемным работником. В их рамках какие-либо выплаты физическим лицам не осуществлялись, что подтверждается представленными в ходе проверки бухгалтерскими документами. Основанием для перечисления Обществом в адрес ООО «Термолэнд-ПЕРСОНАЛ» и ООО «РТ Ресурс» денежных средств являются непосредственно договор о возмездном оказании услуг, акты приемки оказанных услуг.

Доказательства того, что рассматриваемые договоры был заключены сторонами без намерения создать соответствующие правовые последствия, а с целью выплаты заработной платы через организации, освобожденные в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ от уплаты ЕСН, налоговым органом не представлены.

Ссылки Инспекции на нецелесообразность заключения Обществом договоров об оказании услуг по предоставлению персонала отклоняются апелляционным судом, поскольку налоговый  орган  не  привёл  доказательств  того,  что  данное управленческое решение не соответствует  целям  достижения наибольшего  экономического  эффекта в результате предпринимательской  деятельности Общества.

Кроме  того,   согласно   разъяснениям  Конституционного суда РФ  в  Определениях   от  04.06.2007 года № 320-О-П и № 366-О-П  все  произведённые  организацией  расходы  являются   оправданными  и  экономически  обоснованными,  если  они    произведены  для осуществления  деятельности, направленной на  получение  дохода. При этом  имеет  значение  лишь  направленность  деятельности,  а не  её результат. Целесообразность, рациональность, эффективность  финансово-хозяйственной     деятельности  вправе   оценивать  лишь  налогоплательщик единолично,  поскольку    осуществляет деятельность  самостоятельно  и  на  свой  риск.   Исходя из  принципа   свободы  предпринимательской  деятельности, суды  не  призваны  проверять  экономическую целесообразность   принимаемых  налогоплательщиком  решений  в  сфере  бизнеса.

В  силу  части 1  статьи 1  НК РФ  институты, понятия  и  термины  иных  отраслей  законодательства  Российской Федерации, используемые  в НК РФ, применяются  в  том  значении,  в  каком  они  используются в  этих  отраслях законодательства, если   иное  не  предусмотрено   НК РФ.

 В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается Инспекцией тот факт, что  работники, предоставленные Обществу ООО «Термолэнд-ПЕРСОНАЛ» и ООО «РТ Ресурс», официально трудоустроены по трудовым договорам как штатные  работники ООО «Термолэнд-ПЕРСОНАЛ» и ООО «РТ Ресурс».  Таким образом, официально трудовые отношения возникли у работников, предоставленных впоследствии как персонал  Обществу,  с ООО «Термолэнд-ПЕРСОНАЛ», ООО «РТ Ресурс». 

Трудовой кодекс РФ допускает также факт возникновения между работником и  работодателем  трудовых  отношений,  свидетельствующих  о  юридическом  факте  заключения  трудового  договора (без внесения  соответствующих  записей  в  трудовую  и  книжку  и  письменного  оформления договора).  Основным  критерием  для  определения     такого рода  отношений  является  установление   факта  допущения  работника  к  выполнению     определённых  обязанностей  на  предприятии  работодателя (статья 16 ТК РФ). В  таком  случае трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Анализ  приведённых норм ТК РФ  в  совокупности  позволяет  сделать  вывод  о  том,  что  факт   возникновения  трудовых  отношений  между  предприятием  и  работником  иного  предприятия  на  основании  факта  допущения  последнего к  работе  установить невозможно, поскольку заключение  трудового  договора  на  постоянную  работу   на  полный рабочий день  с работником  другого  предприятия   согласно  действующему  ТК РФ  недопустимо.

Кроме  того, в данном случае ООО «Термолэнд» не поручало физическим лицам выйти на работу. Общество поручало поставщикам услуг подобрать и направить соответствующий персонал на ряд своих объектов, то есть фактического допуска к работе, в той трактовке, которая имеется в трудовом законодательстве, так же не было.

Также  фактические обстоятельства дела, свидетельствуют о том, что трудовых отношений между ООО «Термолэнд» и физическими лицами, предоставленными на основании гражданско-правовых договоров, не возникло и не  могло  возникнуть, исходя из  следующего.

По своему характеру договор об оказании услуг по предоставлению персонала является гражданско-правовым и регулируется нормами гражданского законодательства.

В рассматриваемом случае условием обязательства является направление исполнителем лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, для выполнения данными лицами определенной работы в интересах заказчика с подчинением данных лиц распоряжениям заказчика относительно выполняемой работы.

Следовательно, при допущении лиц, направленных исполнителем, к работе заказчик исходит из того, что получает, таким образом, исполнение по гражданско-правовому договору и вовсе не намеревается (не изъявляет волю) принимать данных лиц на работу по трудовому договору.  

В свою очередь, в соответствии со статьей 15, частью 1 статьи 16, статьями 21, 22, 56 ТК РФ для заключения трудового договора необходимо соглашение его сторон, подразумевающее возникновение именно трудовых отношений. Воля сторон должна быть направлена на заключение трудового договора.

В данном случае работники выполняют работу в интересах Общества по распоряжению своего работодателя.

Обществом  не  отрицается  тот  факт,  что  часть  работников, предоставленных  по  договорам, состояла  ранее  в  трудовых  отношениях  с ООО «Термолэнд». 

Довод о том, что подавляющее число сотрудников, предоставленных по договорам  аутсорсинга, ранее  являлись  работниками Общества, опровергнут ООО «Термолэнд»,  который представил  доказательства - списки лиц,  предоставленных по договорам,  которые свидетельствуют  об  обратном. Кроме того, налоговый орган не указывает, какие факты позволили ему сделать вывод о возникновении трудовых отношений с лицами, ранее не являющимися работниками Общества с учетом тех обстоятельств, что эти лица не устраивались и не имели намерения устраиваться на работу в ООО «Термолэнд».

Довод  налогового  органа  о  том, что о фактических трудовых отношениях, сложившихся между работниками и Обществом, свидетельствует неизменившийся размер заработной платы, не  имеет юридического значения для установления  факта  наличия  трудовых  отношений.

Довод налогового органа о том, что акты выполненных работ не содержали объём оказанной услуги безоснователен с учётом специфики сложившихся отношений. Предметом договоров аутсорсинга являлись услуги по подбору и предоставлению персонала. Персонал предоставлялся на основании заявок ООО «Термолэнд» (имеются в материалах дела) по определенному перечню должностей и специальностей. Факт предоставления именно этого персонала отражался в актах выполненных работ и приложениях к ним. Таким  образом, в совокупности акт и приложения к нему, подтверждают факт надлежащего оказания услуг по договору.

Обстоятельства, указанные налоговым органом в апелляционной  жалобе, не свидетельствуют о наличии трудовых отношений между ООО «Термолэнд» и физическими лицами, предоставленными по договорам об оказании услуг по предоставлению персонала. Выводы налогового органа противоречат требованиям ТК РФ.

Доказательством наличия трудовых отношений между работниками, оказывающими услуги по договору об оказании услуг по предоставлению персонала, со своими реальными работодателями, а именно ООО «Термолэнд-ПЕРСОНАЛ», ООО «РТ Ресурс», равно как и опровержением наличия у них таковых отношений с ООО «Термолэнд», являются   такие  обстоятельства,  как то,  что  заработная плата всем работникам начислялась и выплачивалась непосредственными работодателями, а не ООО «Термолэнд»,  все работники застрахованы по социальному, пенсионному и медицинскому страхованию непосредственным работодателем, а не ООО «Термолэнд».

Суд  первой  инстанции  пришёл  к  правильному  выводу  о  том,  что  доводы  о  мнимости договоров аутсорсинга, Инспекцией не  подтверждены. Утверждение  налогового  органа  о  том,  что  работники   лишь   формально  не  состояли  в  штате  Общества,   а  фактически  были  его  работниками  безосновательны.   

Кроме  того,  доводы  Инспекции  о  том,  что   подавляющее  количество  работников,  предоставленных  по  соответствующим  договорам, являлись  бывшими  работниками  Общества, а  значит,   фактического  оказания  слуг  по  подбору  и  предоставлению  персонала  не  имело  место,  не  соответствуют  действительности.

По договорам об оказании услуг по предоставлению персонала в ООО «Термолэнд» направлялись работники никогда ранее не работавшие в ООО «Термолэнд». Причем таких работников было большинство.

Данный  факт  не отрицает и налоговый орган. Несмотря на тот факт, что подавляющее большинство физических лиц изначально состояли в трудовых отношениях с иными организациями, налоговый орган распространяет свои доводы, касающиеся увольнения работников в порядке перевода, на всю  совокупность физических лиц, оказывающих услуги по договорам об оказании услуг по предоставлению персонала.

Указанные обстоятельства доказывают необоснованность выводов налогового органа о заключении договоров на предоставление персонала с целью перемещения работников Общества в организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения для экономии налогов. Представленные доказательства свидетельствуют о том, что налогоплательщику предоставлялись реальные услуги по подбору персонала.

Кроме того, налоговым органом не опровергнуто утверждение Общества об   экономическом эффекте данных услуг, а довод Инспекции об экономической нецелесообразности заключения договоров аутсорсинга  также правомерно отклонен судом  как необоснованный и не нашедший своего подтверждения в материалах дела.

Так, налогоплательщиком суду представлена бухгалтерская отчетность, подтверждающая получение Обществом в 2006 году прибыли от ведения хозяйственной деятельности, снижение расходов на персонал. При этом сам налоговый орган не оспаривает факт уменьшения расходов. Оценка размера прибыли в компетенцию налогового органа не входит. 

Перевод    работников  в  указанные  ранее  предприятия, осуществление  ими  тех  же  обязанностей,  что  и  прежние, а  также  заключение  между  данными  юридическими  лицами договора  аутсорсинга  не  противоречит  действующему  законодательству,  связи   с чем  не свидетельствует об экономической  нецелесообразности  заключения договоров с ООО «Термолэнд-ПЕРСОНАЛ», ООО «РТ Ресурс».

Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенную деятельность), а заказчик - оплатить услуги.

Общие положения о подряде и положения о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57-62 ТК РФ.

Согласно статье 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работником и предприятием, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а предприятие обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором, соглашением сторон.

При этом возложение на налогоплательщика, как заказчика персонала, обязанности обеспечить оборудованные рабочие места и безопасные условия труда не являются доказательством наличия трудовых отношений работников с налогоплательщиком. Основанием возникновения трудовых отношений являются трудовые договоры, которые в рассматриваемом случае заключены с ООО «Термолэнд-ПЕРСОНАЛ», ООО «РТ Ресурс».  

Довод Инспекции о том, что наличие трудовых отношений между ООО «Термолэнд» и предоставленным по договору персоналом подтверждается Приказом от 26.06.2006 года № 48 «О режиме работы отделов» и Приказом от 25.07.2006 года № 46 «О создании комиссии по проверке знаний в области труда, техники безопасности и по аттестации рабочих по повышению разряда», не может быть признан состоятельным. 

Согласно договору об оказании услуг по предоставлению персонала обеспечение охраны труда и техники безопасности является обязанностью заказчика - ООО «Термолэнд». Приказ от 25.07.2006 года № 46 издан с целью оформления мероприятия по обучению и проверке знаний персонала, что не противоречит требованиям законодательства и не свидетельствует о наличии между Обществом и персоналом трудовых отношений.

В соответствии с Приказом от 26.06.2006 года № 48 утвержден режим работы бухгалтерии и отдела персонала. Из текста указанного документа также не следует наличие трудовых отношений между ООО «Термолэнд» и персоналом.    

Как правомерно указано судом первой инстанции, в силу статьи 6 Закона № 167-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов лежит в данном случае на ООО «Термолэнд-ПЕРСОНАЛ», ООО «РТ Ресурс», как на организациях, производящих выплаты физическим лицам (работникам).

Из материалов дела следует, что ООО «Термолэнд-ПЕРСОНАЛ», ООО «РТ Ресурс» являются самостоятельным налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с частью 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги