Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2008 по делу n 07АП-6216/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-6216/08

Резолютивная часть  постановления объявлена 06.11.2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 06.11.2008 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего С.Н. Хайкиной

судей: Зенкова С.А., Залевской Е.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей  Зенковым С.А.

при участии в заседании:

от заявителя: Миклашевич И.В. – доверенность от 01.09.08г.

от заинтересованного лица: Ряшенцева Т.А.- доверенность от

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Региональный деловой центр Томской области» на решение Арбитражного суда Томской области от 08.09.2008 года по делу №А67-2559/08 (судья И.Н. Сенникова)

по заявлению Открытого акционерного общества «Региональный деловой центр Томской области» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Региональный деловой центр Томской области» (далее – заявитель,ОАО «РДЦ ТО», Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействи­тельными пунктов 2, 3 решения налогового органа от 14.03.2008 № 411-10 об отказе в привлечении налого­плательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании недействи­тельным решения налогового органа от 14.03.2008 № 110-10 об отказе суммы налога на добавленную стои­мость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Томской области от 08.09.2008 в удовлетворении заявленных ОАО «РДЦ ТО» требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, считая что решение суда вынесено с нарушением норм пп.1, пп.3 п. 1 ст. 270 АПК РФ.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- суд не учел, что дорога начала строиться с сентября 2003 года, в частности отношения с Подрядчиком возникли еще до принятия Распоряжения Главы Администрации (Губернатора) Томской области № 941-р от 27.12.2003;

-считает, что факт выступления Заказчиком ОГСУ «РДЦ ТО» в отношениях по строительству дороги доказан;

-суд не исследовал характер возникших между ОГСУ «РДЦ ТО» и ОГУП «РДЦ ТО» отношений;

- суд не дал правовую оценку доводам налогового органа по факту неоплаты дороги.

Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе.

Представитель подателя апелляционной жалобы в судебном заседании поддержал доводы жалобы, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителя заявителя, налогового органа, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ОГУП «РДЦ ТО» было зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией 27.08.2003 за ос­новным государственным регистрационным номером 1037000144312.

В связи с приватизацией имущественного комплекса ОГУП «РДЦ ТО» путем преобразования уни­тарного предприятия в открытое акционерное общество 15.01.2008 Инспекцией в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности ОГУП «РДЦ ТО» и о создании ОАО «РДЦ ТО» (ОГРН 1087017000344) путем реорганизации в форме преобразования.

В соответствии со ст.ст. 31, 88 НК РФ Инспекцией в период с 23.11.2007 по 05.02.2008 проведена камеральная налоговая проверка ОАО «РДЦ ТО» (в части деятельности реор­ганизованного в форме преобразования ОГУП «РДЦ ТО») по вопросу соблюдения законодательства при исчислении НДС за октябрь 2007 г. на основании представленной ОГУП «РДЦ ТО» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007г.

14.03.2008 по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 05.02.2008 № 1253-10, иных материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика заместителем на­чальника Инспекции приняты решения: № 411-10 об отказе в привлечении налогоплательщика к от­ветственности за совершение налогового правонарушения и № 110-10 об отказе суммы НДС, заявлен­ной к возмещению.

Пунктами 2, 3 резолютивной части решения от 14.03.2008 № 411-10 ОАО «РДЦ» отказана сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком и неподлежащая вычету за октябрь 2007, в размере 936 960 руб.; ОАО «РДЦ ТО» предложено уплатить либо зачесть в счет переплаты в срок, указанный в требовании, сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в сумме 97 662 руб., внести необ­ходимые исправления в бухгалтерский учет.

Согласно резолютивной части решения от 14.03.2008 № 110-10 ОАО «РДЦ ТО» (в части дея­тельности реорганизованного в форме преобразования ОГУП «РДЦ ТО») отказано в возмещении НДС в сумме 839 298 руб.

Не согласившись с пунктами 2, 3 резолютивной части решения Инспекции от 14.03.2008 №411-10, а также с решением Инспекции от 14.03.2008 № 110-10, ОАО «РДЦ ТО» обратилось в арбитраж­ный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Рос­сийской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового перио­да применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установ­ленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изме­нений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктами 1 - 3 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), пе­редаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых иму­щественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком поку­пателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов). При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущест­венных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Из положений п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов вы­полненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому ли­цу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов вы­полненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на без­возмездной основе.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сум­му налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приоб­ретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработ­ки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) това­ров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, при­знаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для пере­продажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, произво­дятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщи­ком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, под­тверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных доку­ментов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при при­обретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из указанных положений НК РФ следует, что налоговым вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные продавцом реализуемых товаров приобретающему их покупателю. При этом реализация (приобретение) товаров подразумевает передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары одним лицом другому лицу. Соответственно, отсутствие факта реализации товаров (передачи права собственности на товар от одного лица другому лицу) исключает возможность применения налоговых вычетов НДС.

Из материалов дела видно и установлено судом, что на основе материалов камераль­ной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерном включении ОАО «РДЦ ТО» (в части деятельности реорганизованного в форме преобразования ОГУП «РДЦ ТО») в октябре 2007 в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 936 959 руб. 84 коп., заявленной по счету-фактуре № 000021 от 11.02.2004, что явилось основанием для доначисления НДС в размере 97 662 руб. и для принятия решения от 14.03.2008 № 110-10 об отказе в возмещении НДС в сумме 839 298 руб.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что на момент состав­ления счета - фактуры № 21 от 11.02.2004 ОГУП «РДЦ ТО» являлось заказчиком на выполнение работ по реконструкции автодороги к отпуску нефти в с. Семилужки, а не покупателем дороги; при этом на проверку не представлены документы, на основании которых выполнялись работы и осуществлялись затраты по строительству автодороги (договор с подрядчиком, акты выполненных работ ф. КС-2 и др.), а также регистры бухгалтерского учета, на которых аккумулируются затраты по строительству автодо­роги (сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»); не подтверждена фактическая уплата НДС.

Так, из материалов дела следует, что 10.06.2003 Главой Администрации (Губернатором) Томской области издано распоряжение № 390-р «О реконструкции автодороги к пункту отпуска нефти в с. Се­милужки для обеспечения нефтью организаций, финансируемых за счет средств областного бюджета», согласно которому ОГСУ «РДЦ ТО», как оператор по поставке сырой нефти для нужд бюджетополучателей, определен заказчиком на выполнение работ по реконструкции автодороги к пункту отпуска нефти «Семилужки».

Согласно распоряжениям Главы Администрации (Губернатора) Томской области от 01.08.2003 № 534-р создано ОГУП «РДЦ ТО», которому в хозяйственное ведение из казны Томской области передано имущество на сумму 11 733,9 тыс. руб.

08.12.2003 Главой Администрации (Губернатором) Томской области принято распоряжение № 848-р о ликвидации ОГСУ «РДЦ ТО»; распоряжением департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 18.09.2006 № 305 процедура ликвидации ОГСУ «РДЦ ТО» продлена до 01.01.2010.

Распоряжением Главы Администрации (Губернатора) Томской области от 27.12.2003 № 941-р в распоряжение от 10.06.2003 № 390-р «О реконструкции автодороги к пункту отпуска нефти в с. Семилужки для обеспечения нефтью организаций, финансируемых за счет средств областного бюджета» внесены изменения, в соответствии с которыми заказчиком на выполнение работ по реконструкции автодороги к пункту отпуска нефти «Семилужки» вместо ОГСУ «РДЦ ТО» определено ОГУП «РДЦ ТО».

Распоряжением Главы Администрации (Губернатора) Томской области от 27.05.2004 № 348-р в заголовке и тексте распоряжения от 10.06.2003 № 390-р слово «реконструкция» заменено словом «строительство» в соответствующих падежах.

Автомобильная дорога к ПОН «Семилужки» принята в эксплуатацию приемочной комиссией, назначенной распоряжением Главы Администрации Томской области от 30.01.2004 № 56-р. Акт при­емки законченного строительством