Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2008 по делу n 07АП-5972/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

договора страхования вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) по отдельным видам страхования. При заключении договоров ДМС застрахованные были ознакомлены со всеми их условиями, о чем имеется отметка (роспись) о согласии заключения договоров ДМС.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к вводу, что заявителем была соблюдена форма договора страхования, а выводы налогового органа о том, что полис не соответствует в части оформления требованиям действующего законодательства РФ, не соответствует представленным в материалы дела доказательствам (Договора на оказания услуг по ДМС,  Программы ДМС, страховые полюса).

Доводы налогового орган об отсутствии  признаков вероятности и случайности страховых событий в силу которых наступает обязанность выплатить страховщиком лечебному учреждению денежные суммы, подлежат отклонению.

 Налоговым органом в силу ст. 200 АПК РФ не представлены доказательства, что  объем  медицинских услуг заведомо определен при обращении застрахованного лица в лечебное учреждение, следовательно  и расходы (страховые выплаты), которые  несет Страховщик так невозможно определить заранее.

В соответствии ст. 3 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в РФ», объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами па оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.

Следовательно, страховой риск, связанный с затратами (расходами) на оказание (получение)     медицинских     и     иных    услуг    предоставляется     застрахованному  на предусмотренных условиях страхования в объеме программы ДМС, выбранной страхователем. Страховым риском при ДМС является вероятность затрат на медицинские услуги, а не сама услуга.

Событие, на случай наступления которого осуществлялось страхование по договорам ДМС, несло в себе для страхователей риск затрат на медицинскую помощь, при этом стоимость (расходы) и объем необходимых медицинских услуг страхователям не могла быть заранее известна, т.е. событие обладало признаками случайности и вероятности.

Доводы апелляционной жалобы о том, что  источником страховых резервов являются страховые взносы, а по договорам, заключенным ООО «СК «РОСТ» с учетом, что моменты уплаты страховых взносов и страховых случаев совпадают, в связи с чем источник для формирования страхового резерва отсутствует, что также свидетельствует об отсутствии страховой деятельности, отклоняются апелляционным судом  на основании п. 1 ст. 2 Закона РФ « Об организации страхового дела», которым предусмотрено, что при наступлении определенных страховых случаев страховые выплаты производятся за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а так же за счет иных средств страховщиков. Вместе с тем сам факт осуществления страховых выплат  налоговый орган не отрицает, при этом за счет каких средств производились данные выплаты Страховщиком в ходе налоговой проверки налоговым органом не  устанавливалась и не проверялось.

Доводы апелляционной жалобы о том, что страховые события наступают ранее заключения договора добровольного медицинского страхования, так являются необоснованными и подлежат отклонению.

В соответствии  с пунктом 8.2 Правил добровольного медицинского страхования срок начала действия страхования начинается не ранее нуля часов дня, следующего за днем уплаты страхового взноса (при оплате наличными) или  со следующего дня, следующего за днем зачисления страховой премии на расчетный счет Страховщика, если условиями страхования (договором страхования, полисом) не предусмотрено иное.

Как уже было установлено ранее ООО «СК «РОСТ»  заключало договора страхования в виде оформления полиса страхования, который является формой договора, заключенного в письменной форме. В полюсах добровольного страхования  указано, что  Застрахованный получил, ознакомлен и согласен с Правилами и условиями страхования. Согласно прилагаемых  к полюсу страхования Правил ( пункт 6) – договор страхования вступает в силу  в момент уплаты страховой премии или первого  страхового взноса и действует в течение срока, предусмотренного договором страхования (полисом) – л.д. 92, 93 том7. (типовая форма страхового полюса и Условий страхования, используемая в деятельности ООО «СК «РОСТ»). Факт оплаты страховых взносов, подтверждается , указанием на это обстоятельство в самом страховом полюсе, а также представленными в материалы дела  квитанциям на получение страхового взноса.

Факты оказания медицинских услуг ранее  даты и времени заключения договоров по ДМС физическим лицам налоговым органом документально не доказаны.

В  апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на  о то, что страховой компанией не преследовалась цель - заключение договора страхо­вания, предусматривающего защиту страхователя при наступлении страховых событий при условии уплаты застрахованным страхового взноса (что подтверждается прейскурантом (тариф) медицинским страховым по­лисом ДМС, поскольку  в случаях, когда стоимость оплаченных услуг превышала прейскурантную стоимость оказанных услуг, сумма страховых взносов доплачивались до уровня цен по прейскуранту на основании   дополнительного соглашения, что не соответствует смыслу договора страхования,  в данном случае   происходило доведение страховых взносов до реальной стоимости фактически оказанных услуг. А это в свою очередь свидетельствует о том , что  события, являющиеся страховыми случаями предопределены.   С целью прикрыть совпадение прейскурантной стоимости (тариф) оказанных медицинских услуг, стра­хового взноса по ДМС и страховой суммы по ДМС, полис оформлялся на два вида страхования: страхование жизни и добровольное медицинское страхование. При этом по страхованию жизни  в некоторых случаях выгодоприобретателем назначается ООО «СК «РОСТ». Срок действия договора страхования жизни 1 - 3 месяца.

Данные доводы  судом апелляционной инстанции отклоняются как несоответствующие фактическим обстоятельствам дела. Дополнительные соглашения к страховому полюсу в данном случае являются дополнительными гарантиями на получения  дополнительного объеме медицинских услуг. При этом дополнительное соглашение  к договору страхования (страховому полюсу)  подписывается сторонами в том случае если уже был  ранее заключен договор  ДМС, срок действия  договора не истек, страхователь изъявил желание расширить или изменить гарантии получения медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС, дополнительная услуга является дополнительной к курсу медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС, без получения которой невозможно в полном объеме и качественно оказать курс медицинских услуг.  Без заключения дополнительного соглашения дополнительные гарантии не предоставляются.

Ссылки налогового органа то, что  полис оформлялся на два вида страхования с целью прикрытия совпадение прейскурантной стоимости (тариф) оказанных медицинских услуг, стра­хового взноса по ДМС и страховой суммы по ДМС носят предположительный характер и не подтверждены документально.   В действительности   ООО  «СК «РОСТ» осуществлялась совместная реализация  страховых продуктов по добровольному  медицинскому страхованию и  смешанному страхованию жизни граждан, изъявивших желание заключить договор страхование в рамках заключенного  договора  о реализации комплексного  индивидуального продукта с ООО «Сибирский страховой    Альянс» (л.д. 118-121 т.7). Кроме того,  ссылки налогового орган на то, что  срок  договора страхования жизни составлял 1-3 месяца, противоречат имеющимся в материалах дела копиям страховых полюсов, согласно которых  срок действия договора страхования жизни составляет 12 месяцев.

В ходе налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о не подтверждении налогоплательщиком расходов на страховые выплаты за 2004-2005г.г. в сумме  15 386 690 руб. При этом налоговый орган исходил из того, что в учетной политике  общества не отражен перечень документов, являющихся основанием для осуществления страховых выплат; в реестрах, представленных ЛПУ на возмещение медицинских услуг  по наступившим страховым случаям и приложенным к сводным счетам на оплату, отражена только сумма и номер  страхового полиса; отсутствую другие первичные документы, подтверждающие правомерность отнесение страховых выплат на затраты.

На основании  имеющихся в деле доказательств, суд первой инстанции правомерно указал на то, что  выводы налогового орган в указанной части противоречат фактам установленным в ходе проверки самим налоговым органом (в том числе по результатам опросов руководителей ЛПУ) и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с  подпунктом 2 пункта 2 статьи 294 Налогового Кодекса Российской Федерации к расходам страховых организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении стра­ховой деятельности, в виде страховых выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

При учете расходов методом начисления, в соответствии со статьей 330 Налогового Ко­декса Российской Федерации, страховые выплаты по договору в соответствии с условиями указанного договора включаются в состав расходов на дату возникновения у страховой орга­низации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц  по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством  РФ и Правилами страхования.

Согласно пункту 4.1. «Правил добровольного медицинского страхования ООО «СК РОСТ», страховым случаем признается обращение застрахованного лица в медицинское учреждение из числа предусмотренных договором страхования, в порядке на условиях и при обстоятельствах, которые определены условиями страхования как страховое событие, за получением курса лечения или комплекса медицинских, консультативных, реабилитационных, бальнеологических, профилактических, диагностических и иных услуг, требующих их оказания и оплаты в соответствии с договором страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами принимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Действующим законодательством РФ не установлено какими именно  первичными   документами бухгалтерского или налогового учета  должны оформляться  затраты страховой организации на осуществление страховых выплат.

     Положениями статей Федерального Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете» предусмотрено, что  организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены ти­повые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Приказом № 30 от 27.12.2004г. ООО «СК "РОСТ» утверждено Положение об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета ( л.д. 3-10 т. 41).

Согласно Положению об учетной политике для целей бухгалтерского учета  на 2004, 2005г.г.  хозяйственные операции оформляются в обществе с использованием первичных учетных документов согласно альбомам унифицированных форм, утв. Госкомстатом России. Операции по учету, для которых отсутствуют утвержденные формы первичных документов, оформляются формами документов, приведенными в Приложении № 1 и разработанными организацией в соответствии с установленными Законом требованиями.

Приложением  № 1 к Положению об учетной политике – л.д. 33,  34 том  41- организацией в качестве документов подтверждающих факт осуществления страховых выплат утверждены: «Сводный счет»  и  «Реестр фактически оказанных медицинских услуг по программе ДМС. Реквизиты указанных документов соответствуют требованиям, предъявляемым к документам первичного бухгалтерского учета в соответствии со ст. 9 Закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Указанные документы были представлены налогоплательщиком на проверку в налоговый орган. Кроме того, на проверку в налоговый орган были так же представлены: журналы учета заключенных договоров, отражающие начисление и поступление страховых премий в страховую компанию по страховым полисам; договоры на оказание медицинских услуг застрахованным по добровольному медицинскому страхованию, заключенные между страховой компанией и медицинскими учреждениями, с прилагаемыми к ним программами ДМ С и ценовыми соглашениями; сводные счета и реестры, предъявляемые из медицинских учреждений в страховую компанию; журналы учета убытков, отражающие начисление и фактическое перечисление страховых выплат; первичные бухгалтерские документы (приходные и расходные ордеры, банковские выписки с платежными поручениями), подтверждающие факты поступления страховых премий и перечисление страховых выплат; договора на оказание медицинских услуг застрахованным по добровольном) медицинскому страхованию, заключенный между страховой ком нацией и мели ни неким учреждением; сводные счета с прилагаемыми у нему реестрами за фактически оказанные медицинские услуги (курсы медицинских услуг) застрахованным по добровольному медицинскому страхованию, представленный в страховую компанию из медицинского учреждения (в материалах дела).

Данные документы подтверждают  факт заключения договоров между медицинскими учреждениями и организацией; факт оказания застрахованным медицинских услуг медицинскими учреждениями; размер страховой премии: фактические расходы МУ, связанные с медицинскими услугами по Программам добровольного медицинского страхования.

Доказательств обратного, в частности  того, что сведения отраженные в реестрах оказанных медицинских услуг, не соответствуют действительности, что медицинские услуги реально не были оказаны лечебными учреждениями в рамках ДМС налоговым органом в силу ст. 200 АПК РФ в материалы дела не представлено.

Следуя показаниям руководителя ООО «СК «РОСТ» ( л.д. 68-71 том 41)  фактически полученный застрахованным по ДМС лицом объем медицинской