Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2013 по делу n А45-22448/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                        Дело № А45-22448/2012

«07» августа 2013 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 02 августа 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 августа 2013 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ходыревой Л.Е.,

судей:   Журавлевой В.А., Хайкиной С.Н.

при ведении протокола судебного заседания   секретарем Плешивцевой Ю.В. с применением средств аудиозаписи

при участии в заседании:

от заявителя:  Ераносян Д.А. по доверенности от 16.03.2012, удостоверение

от ответчика:   Томилова А.В. по доверенности от 11.01.2013, удостоверение

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от  27 мая 2013 года по делу № А45-22448/2012 (судья Бурова А.А.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Наумова Владимира Викторовича к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Новосибирска

о признании недействительным  решения № 15-13/02/11 от 04.05.2012 года,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Наумов Владимир Викторович (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Новосибирской области с требованием о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Новосибирска (далее – ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска, налоговый орган, Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-13/02/11 от 04.05.2012 г.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 27 мая 2013 года требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям:

-  совокупность имеющихся в материалах дела доказательств свидетельствует о том, что ИП Наумов В.В. не заключал договоры займа денежных средств с ООО «Альфа Комплекс» и ООО «Полет», материалами дела, собранными доказательствами подтвержден факт отсутствия реальных сделок.

Подробно доводы подателя изложены в апелляционной жалобе. Представитель налогового органа в судебном заседании доводы, изложенные в жалобе, поддержала, настаивала на ее удовлетворении, ссылалась на добытые налоговым органом доказательства и установленные обстоятельства дела, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

    ИП Наумов в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании поддержал выводы суда первой инстанции, просил отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, пояснил характер взаимоотношений со спорными контрагентами, природу полученных денежных средств.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон,  суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Наумова Владимира Викторовича. Выявленные в ходе проведения проверки нарушения отражены в акте №15-13/02/11 от 12.03.2012 г.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки Наумова В.В. вынесено решение от 04.05.2012 г. № 15-13/02/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение). Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 7 379 466 руб., а также пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 1 297 366 руб. Этим же решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 1 475 893 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области № 347 от 16.06.2012 г. жалоба налогоплательщика на решение налогового органа оставлена без удовлетворения, решение от 04.05.2012 г. № 15-13/02/11 – без изменения.

Считая решение ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска от 04.05.2012 г. № 15-13/02/11 незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Принимая судебный акт об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из недоказанности Инспекцией получения спорных сумм от реализации предпринимателем товаров (работ, услуг), вывод налогового органа об отсутствии заемных правоотношений между предпринимателем и организациями ООО «Альфа Комплекс» и ООО «Полет» документально не подтвержден, следовательно, у Инспекции отсутствовали основания для включения денежных средств, полученных предпринимателем в качестве возврата заемных средств, в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно подпункта 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с приказом от 13.08.2002 г. «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 г. № 3756) (далее - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц, пени и привлечения к ответственности, а также вывода налоговой инспекции о необоснованном неотнесении предпринимателем в состав доходов, полученных в результате взаимоотношений с ООО «Альфа Комплекс» и ООО «Полет», послужили установленные налоговой инспекцией обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений в представленных первичных документах в отношении лиц, являющихся учредителями и руководителями данных организаций, о нереальности совершенных хозяйственных операций между предпринимателем и указанными контрагентами.

Из материалов дела следует, что предприниматель заключал договоры займа с ООО «Альфа Комплекс» и ООО «Полет».

Согласно договору займа денег от 01.10.2006 года (том дела 1, л.д. 133) заимодавец (Наумов В.В.) передает заемщику (ООО «Альфа Комплекс» в лице директора Селянина Алексея Владимировича) беспроцентный заем на сумму 20 015 125 рублей, без НДС. В подтверждение факта передачи денежных средств Обществу Наумовым В.В. предоставлена квитанция к приходному кассовому ордеру № 14 от 01.10.2006 года (том дела 1, л.д. 136).

Возврат заемщиком суммы займа согласно пункту 1.2 договора должен осуществляться не позднее 31 октября 2009 года.

Согласно письму в адрес ООО «Альфа Комплекс» в лице директора Селянина Алексея Владимировича от 01.09.2009 года Наумов В.В. просит перечислить указанную сумму на расчетный счет ИП Наумова В.В. № 40802810000330000044 в Новосибирском филиале ОАО АКБ «Связь-Банк». Возврат займа происходит путем перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Альфа Комплекс» на счет ИП Наумова В.В.

В расшифровке подписей под договором займа денег от 01.10.2006 года и квитанции к приходному кассовому ордеру № 14 от 01.10.2006 года в качестве руководителя ООО «Альфа Комплекс» значится Селянин Алексей Владимирович.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Альфа Комплекс» относится к категории не отчитывающихся налогоплательщиков, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2009 года (дата представления последней отчетности 21.10.2009 г.), отчетность «не нулевая», применяла общую систему налогообложения. Основной вид деятельности: код ОКВЭД 51.53 (Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием). Сведений о наличии имущества, транспортных средств нет, декларации по транспортному налогу не представлялись, ККТ нет (том дела 2, л.д. 31). Согласно учредительным документам единственным руководителем организации является Селянин Алексей Владимирович, зарегистрированный по адресу: 630030, г. Новосибирск, ул. Первомайская, 214, 3.

Согласно акта проверки нахождения юридического лица от 23.12.2011 года (том дела 2, л.д. 29) ООО «Альфа Комплекс» по адресу, указанному в учредительных документах: 630108, г. Новосибирск, ул. Станционная, 60/1, составленному должностным лицом налогового органа в присутствии представителей: ФГУП «ССС», ООО УП «Завод «Труд», ЗАО «Сибтекстильмаш», не находится.

Из анализа расчетного счета № 40702810500330000123 ООО «Альфа Комплекс» следует, что обороты составили: сумма по дебету - 763 888 583 рублей, сумма по кредиту - 763 888 583 рублей. За 2009 год обороты расчетного счета составили: сумма по дебету -97 888 995 рублей, сумма по кредиту - 97 838 320 рублей.

По результатам анализа движения денежных средств за 2009 год по счету ООО «Альфа Комплекс» установлено отсутствие оплаты за аренду, за услуги хранения товаров, услуги связи и коммунальные платежи. Оплата налогов производилась незначительными суммами: ЕСН - 7 199 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 10 428 рублей, НДС - 13 496 рублей, налог на прибыль организаций - 20 540 рублей, оплаты других налогов за данный период не установлено.

Допрошенный налоговым органом Селянин А.В. (протоколы допроса № 201 от 12.12.2011 года и № 3 от 12.04.2012 года (том дела 1, л.д. 123-144) пояснил, что не являлся ни руководителем, ни учредителем ООО «Альфа Комплекс». Когда и с какой целью создано ООО «Альфа Комплекс», не знает. Банковские документы, бухгалтерскую налоговую отчетность не подписывал. Доверенность никому не выдавал, какие-либо договоры с ИП Наумовым В.В. не заключал.

В ходе выездной налоговой проверки для достоверности подлинности подписей Селянина А.В. на документах (договоре займа и квитанции к приходному кассовому ордеру) была назначена почерковедческая экспертиза на основе постановления № 1 о назначении почерковедческой экспертизы от 23.01.2012 года (том дела 2, л.д. 32).

В результате экспертизы № 140/5-4 от 06.03.2012 года (том дела 2, л.д. 44) установлено, что подписи от имени Селянина Алексея Владимировича, расположенные в строке «Селянин А.В.» в разделе «Заемщик» договора займа денег от 01 октября 2006 года на сумму 20 015 125 рублей, заключенного между Наумовым Владимиром Викторовичем и ООО «Альфа Комплекс» в лице директора Селянина Алексея Владимировича и в строках «Главный бухгалтер», «Кассир» квитанции к приходному кассовому ордеру №14 от 01 октября 2006 года на сумму 20 015 125 рублей, предоставленной Наумовым Владимиром Викторовичем, выполнены не Селяниным Алексеем Владимировичем, а другим лицом, возможно путем перекопированния «на просвет».

Согласно представленного налогоплательщиком в налоговый орган договора займа от 01.12.2008 года (том дела 3, л.д. 24) заимодавец (Наумов В.В.) передает заемщику (ООО «Полет» в лице директора Шурупова Алексея Алексеевича) беспроцентный заем на сумму 36 750 000 рублей, без НДС.

В подтверждение факта передачи денежных средств Обществу Наумовым В.В. предоставлена квитанция к приходному кассовому ордеру № 27 от 01.12.2008 года (том дела 3, л.д. 26).

Возврат заемщиком суммы займа согласно пункту 1.2 договора осуществляется не позднее одного года с момента вступления вышеуказанного договора в законную силу.

В соответствии с дополнительным соглашением № 1 к договору от 19.10.2009 года (том дела 3, л.д. 27) пункт 1.2 договора займа от 01.12.2008 года изложен в следующей редакции: возврат заемщиком суммы займа осуществляется не позднее одного года с момента вступления договора в законную силу перечислением на расчетный счет ИП Наумова В.В. № 40802810000330000044 в Новосибирском филиале ОАО АКБ «Связь-Банк».

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Полет» последняя отчетность представлена за 3 квартал 2009 года. Основной вид деятельности: код ОКВЭД 50.30 (Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями). Согласно учредительным документам единственным руководителем организации является Шурупов Алексей Алексеевич, зарегистрированный по адресу: 630114, г. Новосибирск, ул. Ключ-Камышенское плато, 6, 10, относится к категории номинальных руководителей (письмо № 21-04/11565 от 29.12.2011 года, том дела 2, л.д. 65; письмо № 21-04/09754дсп от 27.12.2011 года, том дела