Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2013 по делу n А67-160/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды деятельности, которые указаны в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с подпунктом «п» пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять.

Из материалов дела следует, что ИП Дешиным Д.В. заявлены следующие виды деятельности: розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД-50.30.2), розничная торговля одеждой (ОКВЭД -52-42.).

Заявления о прекращении или приостановлении предпринимательской деятельности, в качестве индивидуального предпринимателя от ИП Дешина Д.В. в инспекцию не поступали.

Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно пункту 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

Согласно статье 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела (часть 1).

В силу статей 67, 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами, арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу.

В соответствии с частями 1, 3 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Исходя из вышеизложенного, в данном случае, суд первой инстанции оценил относимость, допустимость и достоверность каждого представленного сторонами доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, дал всем доказательствам надлежащую правовую оценку и пришел к правомерному выводу о ведении в проверяемом периоде ИП Дешиным Д.В. предпринимательской деятельности, следствием чего является правомерное доначисление заявителю налога на доходы физических лиц. Доказательств использования приобретенных товаров в личных целях в порядке статьей 65, 67, 68 АПК РФ  в материалы дела заявителем не представлено.

Так, из анализа положений статей 23, 209, 210, 227, 252 НК РФ следует обязанность налогоплательщика вести учет, обеспечивать сохранность документов и документально подтверждать первичной документацией как свои доходы, полученные от предпринимательской деятельности, так и правомерность, обоснованность и реальность произведенных расходов и их связь с предпринимательской деятельностью в целях реализации права на уменьшение налоговой базы по НДФЛ.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, указанные обязанности Дешиным Д.В. исполнены не были, какие-либо документы, подтверждающие получение в 2009-2011 годах дохода и несение расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в налоговый орган не представлены.

В налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год Дешиным Д.В. отражен доход в размере 634,96 руб. Источник выплаты – ОАО «Альфа-банк».

В период с 01.01.2009 по 31.12.2010 на расчетный счет предпринимателя Дешина Д.В. поступали денежные средства путем пополнения счета наличными денежными средствами в размере: за 2009 год – 3391560 руб., за 2010 год 2857000 руб.

Доходы Дешина Д.В., подлежащие включению в объект налогообложения налогом на доходы физических лиц за 2009 год составили 2874203 руб., за 2010 год - 2421186 руб., что подтверждается выписками из расчетного счета индивидуального предпринимателя Дешина Д.В. (т. 2 л.д. 68-69).

Указанные нарушения подтверждаются выпиской по расчетному счету, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными поручениями, полученными в результате истребования налоговым органом документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у контрагентов индивидуального предпринимателя Дешина Д.В.

Таким образом, индивидуальный предприниматель Дешин Д.В. занизил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2009 год на 2126888 руб., за 2010 год на 2421186 руб., что повлекло за собой неуплату налога на доходы физических лиц в размере 591249 руб. в том числе за 2009 год в размере 276495 руб., 2010 год в размере 314754 руб.

Ответственность за неуплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составляет 118249,80 руб., в том числе за 2009 год в размере 55299 руб., за 2010 год в размере 62950,80 руб.

За просрочку исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц Дешину Д.В., в соответствии со статьей 75 НК РФ на момент вынесения решения начислены пени в размере 96776,16 руб.

Согласно пункту 1 статьи 23, статьи 229 НК РФ Дешин Д.В. обязан представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию о доходах, на основании которой самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц.  Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дешиным Д.В. налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в инспекцию в установленный законодательством о налогах и сборах срок не представлена.

Согласно статье 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Таким образом, ИП Дешиным Д.В. было совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена указанной статьей в виде взыскания штрафа в сумме 41474,40 руб., что с учетом наличия смягчающих обстоятельств правомерно.

На основании статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками единого социального налога.

В силу пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для указанных налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно норме пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база таких налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков как при исчислении НДФЛ, так и при исчислении ЕСН, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса (подпункт 1 пункта 1 статьи 221, пункт 3 статьи 237 НК РФ).

Как установлено в ходе проверки налоговым органом и подтверждено материалами дела, полученный ИП Дешиным Д.В. доход составил в 2009 году 2874203 руб. Дешин Д.В. не включил указанный доход в объект налогообложения, что подтверждается выпиской по расчетному счету, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными поручениями, полученными налоговым органом в результате истребования документов (информации) у контрагентов ИП Дешина Д.В.

В связи с тем, что ИП Дешиным Д.В. не представлены подтверждающие расходы документы, то в ходе проверки налоговым органом самостоятельно определены суммы расходов по имеющимся у инспекции документам за 2009 год в размере 747315 руб. Налоговая база по налогу по результатам проверки составила за 2009 год - 2126888 руб.

На основании пункта 3 статьи 241 НК РФ ставки единого социального налога установлены в следующем размере для доходов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала налогового периода: свыше 600000 руб.: в федеральный бюджет - 29080 руб. + 2% с суммы превышающей 600000 руб. в федеральный ФОМС - 3840 руб. в территориальный ФОМС - 6600 руб.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что занизив налоговую базу ИП Дешин Д.В. не уплатил единый социальный налог за 2009 год в сумме 70058 руб., в том числе: федеральный бюджет - 59618 руб.; федеральный ФОМС - 3840 руб.; территориальный ФОМС - 6600 руб.

С учетом изложенного, поскольку налоговая декларация по ЕСН за проверяемый период индивидуальным предпринимателем не представлена, привлечение Дешина Д.В. к налоговой ответственности в виде начисления штрафа по статье 119 НК РФ также правомерно.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пункт 3 статьи 169 НК РФ обязывает налогоплательщика составлять счета-фактуры, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, покупатели ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур при реализации товаров (выполнении работ, оказания услуг) населению. В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

Пункт 17 Правил указывает, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Следовательно, суммы НДС в книге продаж должны соответствовать суммам, указанным налогоплательщиком в налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Как следует из оспариваемого решения, в представленных налоговых декларациях по НДС ИП Дешиным Д.В, налоговая база  исчислена в размере 0 рублей.

В ходе проверки было установлено, что налоговая база по НДС за 2009 – 2011 годы занижена на 9100304 руб., что подтверждается выписками по расчетному счету и счетами-фактурами, истребованными налоговым органом у контрагентов.

Таким образом, неуплата НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 в нарушение статьи 166, 173 НК РФ составила 1482118 руб., в связи с чем налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ, которая предусматривает взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога и составляет 130701,20 руб. (261402,4 руб. /2)

За просрочку исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость ИП Дешину Д.В. в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в сумме 230346,19 руб.

В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ ИП Дешин Д.В. обязан представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение указанной статьи ИП Дешин Д.В. не представил налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.

В связи с изложенным, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о правомерности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ налоговым органом в указанной части.

С учетом наличия у налогоплательщика задолженности по этим налогам привлечение его к налоговой  ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, апелляционный суд также считает законным и обоснованным, как и начисление пени по статье 75 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В силу пункта 3 статья 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения