Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2013 по делу n А27-5013/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товара стоимости полученного товара и НДС.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком в представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года заявлено право на применение налоговых вычетов по налогу в размере 8 261 874 руб. по имуществу, приобретенному у ООО «Восток Инвест».

Так, Общество приобрело у ООО «Восток Инвест» недвижимое имущество и земельные участки, расположенные по адресам: Кемеровская область, Чебулинский район, пгт. Верх-Чебула, ул. Советская, д. 24; Кемеровская область, Яшкинский район, пгт. Яшкино, ул. Горького, 69 б; Кемеровская область, г. Кемерово, Заводский район, юго-восточнее строения № 3, 245 км автомобильной дороги М-53 "Байкал" Новосибирск-Иркутск.

В соответствии с договором купли-продажи недвижимости № 4 от  08.06.2012 года, продавец обязуется передать в собственность покупателя объект недвижимости: АЗС и земельный участок под АЗС, расположенный по адресу: Кемеровская область, Яшкинский район, пгт Яшкино, ул. Горького, 69 б.

Сумма договора составляет 14 726 300 руб., в том числе цена объекта 14 215 000 руб. (в том числе НДС 2 168 389,83 руб.), цена земельного участка 511 300 руб. (НДС не предусмотрен).

В соответствии с договором купли-продажи недвижимости № 5 от 06.06.2012 года, продавец обязуется передать в собственность покупателя объект недвижимости: АЗС и земельный участок под АЗС, расположенный по адресу Кемеровская область, Чебулинский район, пгт Верх-Чебула, ул. Советская, д. 24.

Данный договор имеет силу акта приема-передачи объекта и земельного участка от продавца покупателю. Сумма договора составляет 33 282 000 руб., в том числе цена объекта 32 146 171 руб. (в том числе НДС 4 903 653,2 руб.), цена земельного участка 1 135 829 руб. (НДС не предусмотрен).

В соответствии с договором купли-продажи недвижимости № 6 от 05.06.2012 года, продавец обязуется передать в собственность покупателя объект недвижимости: ЛЭП (сооружения энергетики и электропередачи), расположенного по адресу: Кемеровская область, г. Кемерово, Заводский район, юго-восточнее строения № 3, 245 км автомобильной дороги М-53 "Байкал" Новосибирск-Иркутск.

Данный договор имеет силу акта приема-передачи объекта и земельного участка от продавца покупателю. Сумма договора составляет 7 800 000 руб., в том числе НДС 1 189 830,51 руб.

Указанные выше объекты недвижимости ООО «Восток Инвест» приобретены у физического лица Кирюхина М.Г. по договорам от 29.11.2011 года №№ 1, 2, 3.

Договора сторонами исполнены, приобретенное Обществом имущество ему передано и принято на учет в качестве основных средств. Оплата за приобретенные объекты недвижимости произведена частично денежными средствами и частично - путем передачи векселей.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком в Инспекцию представлены заключенные с ООО «Восток Инвест» договоры купли-продажи недвижимости, счета-фактуры, платежные поручения, свидетельства о государственной регистрации права собственности.

Между тем, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в ходе налоговой проверки Инспекцией получены доказательства, в совокупности свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку сделка между Обществом и ООО «Восток Инвест» совершена формально, единственной целью которой являлось возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Так, налоговым органом установлено, что Общество поставлено на налоговый учет 09.04.2012 года, сведения о численности организации, о наличии имущества и транспортных средств отсутствуют.

17.09.2012 года налоговым органом проведен осмотр помещений по адресу: г. Кемерово, ул. Кирзавод, 3 бис.1, указанного в учредительных документа заявителя, при этом факт местонахождения Общества не установлен.

03.10.2012 года от директора ООО «Полимет» Диц А.А. поступило заявление, в котором он просил в связи с окончанием сроков проведения камеральной проверки, организовать выезд для проверки юридического адреса и объектов, принадлежащих Обществу, мотивируя тем, что ни одного уведомления о выезде и проверке не поступало.

05.10.2012 года Инспекцией при осмотре территорий и помещений, расположенных по адресу: г. Кемерово, ул. Кирзавод, 3 бис.1 установлено фактическое местонахождение налогоплательщика по указанному адресу.

Согласно гарантийному письму от 30.03.2012 года, ООО «Сибойл» гарантировало заключение договора аренды и предоставление в аренду помещения по вышеуказанному адресу Обществу после его государственной регистрации. Между тем, фактически нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Кемерово, ул. Кирзавод, 3 бис.1. общей площадью 58 кв.м. предоставлено заявителю в аренду ООО «Восток Инвест» по договору аренды нежилого помещения от 09.04.2012 года №  09/04-12.

Также Инспекцией установлено, что заключению договора купли-продажи автозаправочной станции и земельного участка под ней, расположенной по адресу: Кемеровская область. Яшкинский район, пгт. Яшкино, ул. Горького, 69 «б» между ООО «Восток Инвест» и Обществом, предшествовало заключение предварительного договора купли-продажи от 01.06.2012 года между заявителем и ООО «Холдинговая компания «АльтаГрупп».

При этом указанный объект недвижимости продан заявителем ООО «ХК «Альта Групп» по договору купли-продажи недвижимого имущества от 09.06.2012 года № 0006/12-АГ по цене 24 552 636,26 руб., в том числе стоимость автозаправочной станции - 23 817 636,26 руб., стоимость земельного участка - 100 000 руб.

Как было указано выше, спорные объекты недвижимости приобретены ООО «Восток Инвест» у Кирюхина М.Г., а именно: автозаправочная станция, расположенная по адресу: Кемеровская область, Яшкинский район, пгт. Яшкино, ул. Горького, 69 «б» и земельный участок по ней по договору купли-продажи недвижимости от 29.11.2011 года № 1 по цене 100 000 руб., которая включает в себя цену объекта и цену земельного участка; автозаправочная станция, расположенная по адресу: Кемеровская область, Чебулинский район, пгт. Верх-Чебула, ул. Советская, д. 24 и земельный участок под ней - по договору купли-продажи недвижимости от 29.11.2011 года № 2 по цене 29 500 000 руб., которая включает и цену объекта и цену земельного участка; сооружения энергетики и электропередачи, протяженность: воздушные ЛЭП низкого напряжения 1,1823 км. и кабельные ЛЭП низкого напряжения 0,0143 км., инв. 32:401:001:000010510, лит. 1, адрес: Кемеровская область, г. Кемерово, Заводский район, юго-восточнее строения № 3, 245 км автомобильной дороги М-53 «Байкал» Новосибирск-Иркутск, кадастровый номер: 42-42-01/084/2008-086 - по договору купли-продажи недвижимости от 29.11.2011 года № 3 за 20 000 руб.

В отношении спорного контрагента заинтересованным лицом установлено, что ООО «Восток Инвест» создано 20.04.2011 года, с момента создания и по 14.02.2012 года включительно, руководителем организации являлся Плетень М. В.

Будучи допрошенным налоговым органом в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ Плетень М.В., показал, что является учредителем ООО «Восток Инвест» не по своей воле, о данном факте узнал полгода назад, обращался в правоохранительные органы, в налоговый орган по месту учета ООО «Восток Инвест», предположительно информация о паспортных данных вышла из банка Хоум кредит, фактически руководителем и учредителем организации ООО «Восток Инвест» не являлся, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывал, об объектах недвижимости (АЗС, земельные участки и ЛЭП) ничего не знает, договоры купли-продажи не подписывал, подписи на договорах стоят не его, с Беленко Э.В., Кирюхиным М.Г., Титовец М В. не знаком, подпись на доверенностях на представление интересов при регистрации объектов недвижимости на имя Титовец М.В. стоит не его.

Доказательств обратного, Обществом в материалы дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ, представлено не было.

Согласно информации, имеющейся в базе данных ЕГРЮЛ, с 15.02.2012 года по 19.07.2012 года (в период совершения спорных сделок) руководителем ООО «Восток Инвест» являлся Беленко Э.В., от имени которого и были подписаны договоры купли-продажи недвижимости с Обществом и соответствующие счета-фактуры.

Однако из свидетельских показаний Беленко Э.В. следует, что он номинально является руководителем и учредителем ООО «Восток Инвест» с февраля 2012 года, фактический адрес организации г. Кемерово, ул. Кирзавод, 3, бис. 1. Производственно-хозяйственную деятельность фактически ведет Русских А. С. по доверенности, бухгалтерскую и налоговую отчетность подписывает он же, фактически главным бухгалтером является Русских А.С. Расчетные счета организации открывались по доверенности Русских А.С. В собственности ООО «Восток Инвест» имеется имущество, расположенное по: адресу г. Кемерово, ул. Кирзавод, 3, бис. 1, при этом свидетель не помнит, чтобы имущество по данному адресу сдавали в аренду ООО «Полимет».

С руководителем ООО «Полимет» Диц А.А. свидетель познакомились при сделке купли-продажи объектов, договора подписывал, об организации ООО «Полимет» узнал через Русских А.С.

В соответствии с документами банка, в котором открыт расчетный счет ООО «Восток Инвест», Инспекцией установлено, что подлинность подписи бывшего руководителя Плетень М.В. на карточке с образцами подписей и оттиска печати удостоверялась нотариусом Ефремовой Л.И.

В своем письме (вх.093445) нотариус Ефремова Л.И. сообщила, что нотариальное действие по свидетельствованию подлинности подписи генерального директора ООО «Восток Инвест» Плетень М.В. не совершалось.

Перечисление денежных средств между ООО «Восток Инвест» и Обществом под видом расчетов за недвижимое имущество, происходило следующим образом.

Общая сумма имущества, приобретенного заявителем у ООО «Восток Инвест» составила 55 808 300 руб., из которых через расчетный счет перечислены в адрес спорного контрагента 17 438 000 руб. платежными поручениями от 06.06.2012 года № 6, от 07.06.2012 года № 7, 8, от 28.06.2012 года № 14.   

Оставшаяся сумма 38 370 300 руб. зачтена соглашением № 1 и № 2 (дополнительные соглашение № 1 к № 2) о прекращении обязательств зачетом.

Материалами дела подтверждается, что оплата имущества в сумме 4 440 000 руб. произведена Обществом за счет заемных средств, предоставленных от ООО «Сиб-Стандарт» согласно договору процентного займа № 1 от 01.06.2012 года.

В отношении ООО «Сиб-Стандарт» налоговым органом установлено, что организация располагается по адресу «массовой» регистрации, руководителем и учредителем является Григорян Камо Норикович, дата постановки на учет 27.02.2012 года, отчитывается по упрощенной системе налогообложения, сведения о численности организации отсутствуют, а также отсутствуют сведения о наличии имущества и транспортных средств.

Согласно документам, представленным Сибирским филиалом ОАО «Промсвязьбанк», Григорян К.Н. в лице директора ООО «Сиб-Стандарт» уполномочивает Лисихина А.В. открывать расчетные счета и иные счета в кредитных учреждениях, распоряжаться денежными средствами, находящихся на расчетных счетах в кредитных учреждениях с правом первой подписи финансовых документов от имени ООО «Сиб-Стандарт».

Лисихин А.В. для дачи показаний в налоговый орган не явился.

Из представленных Сибирским филиалом ОАО «Промсвязьбанк» документов усматривается, что денежные средства в сумме 4 400 000 рублей, впоследствии перечисленные ООО «Полимет» по договору займа, образовались у ООО «Сиб-Стандарт» в этот же день, 28.06.2012 за счет погашения векселей КФ ОАО Банк Москвы в сумме 4 400 000 руб.

Согласно информации, предоставленной КФ ОАО Банк Москвы, векселя датой выпуска 19.06.2012 года, выданные ООО «Роскоминвест», погашены ООО «Сиб-Стандарт» 28.06.2012 года.

Руководитель и учредитель ООО «Роскоминвест» Скотникова О.В. отношение к деятельности Общества отрицает.

Полученные денежные средства ООО «Восток Инвест» от ООО «Полимет» 02.07.2012 года перечисляются в адрес ООО «Саттилит» по договору инвестирования.

В свою очередь, ООО «Саттилит», полученные денежные средства от ООО «Восток Инвест», перечисляются в этот же день, а именно 02.07.2012 года, в адрес ООО «Сиб-Стандарт» по договору купли-продажи векселей.

В отношении 13 000 000 руб., перечисленных Обществом в адрес ООО «Восток Инвест», налоговым органом установлено, что перечисление денежных средств под видом «оплаты за имущество» осуществлялось за счет денежных средств, полученных заявителем  от ООО «ХК «АльтаГрупп» 06.06.2012 года.

В свою очередь, 07.06.2012 года полученные от заявителя денежные средства ООО «Восток Инвест» в размере 6 000 000 руб. перечисляются ООО «ТПК Сибпромсервис» по договору цессии.

08.06.2012 года контрагентом денежные средства в размере 7 000 000 руб. перечисляются ООО «Саттилит».

09.06.2012 года ООО «Саттилит», полученные денежные средства от ООО «Восток Инвест», перечисляются ООО «СВ-Авто» в размере 1 080 000 руб. за автомобиль за Кирюхина М.Г. Также перечисляются денежные средства в размере 1 470 000 руб. в  адрес ООО «НКСоюз» за концентрат, которые в дальнейшем возвращается ООО «Саттилит».

ООО «Саттилит» 13.06.2012 года перечисляются в адрес ООО «Сиб-Стандарт» денежные средства в размере 3 000 000 руб. В свою очередь, ООО «Сиб-Стандарт» полученные денежные средства от ООО «Саттилит» в размере 1 951 224 руб., перечисляются на карту Лисихиной Л.Г.

Как было указано выше, оплата приобретенных объектов недвижимости в оставшейся сумме 38 370 300 руб., осуществлялась заявителем посредством передачи 20.06.2012 года ООО «Восток Инвест» простых векселей на общую сумму 43 500 000 руб. (договоры купли-продажи векселей от 20.06.2012 года № 1, № 2).

25.06.2012