Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2013 по делу n А27-658/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как установлено судом и следует из материалов дела,   общество в рассматриваемом периоде приняло в 2010 году к вычетам при исчислении НДС, а также в состав расходов при налогообложении налогом на прибыль, суммы по принятым к своему учету документов ООО «Брайт-НК, ООО «СибМаркет», ООО «СибПром», ООО «Трейд». Из таких документов, а также согласно позиции заявителя, ООО «Проектгидроуголь-Н», которых  при выполнении для заказчиков проектных работ по строительству угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий  общество привлекало для выполнения таких проектных работ (в  определенной их части)  в качестве субподрядчиков. По мнению  налогоплательщика им доказано, что  данные юридические лица порученные им работы выполнили, а общество такие работы приняло, использовало, оплатило и , соответственно, приняло понесенные расходы к учету при налогообложении.

В подтверждение понесенных расходов по договорам общества, заключенными с ООО «Брайт-НК», ООО «СибМаркет», ООО «СибПром», ООО «Трейд», обществом в ходе проверки и в ходе судебного разбирательства были представлены первичные документы договоры с приложениями, счета-фактуры, акты выполненных работ, а также документы по оплате.

В частности ООО «Брайт-НК» выполняло для общества следующие проектные работы, которые налогоплательщик использовал как составную часть в проектах для ОАО «Кузбассгипрошахт» и ООО «Инвест-Углесбыт»:

- «Расчет норматива потерь. Охрана недр в рамках проекта «Доработка запасов угля пл. Болдыревского и Поленовского блока №3 и отработки №4 пл. Болдыревского в пределах лицензионной границы ОАО «СУЭК-Кузбасс» шахта им. С.М. Кирова» согласно договору №132 от 02.12.2010 (акт №1 от 24.12.2010 и №2 от 27.12.2010, счета-фактуры №132/01 от 24.12.2010 и №132/02 от 27.12.2010),

- «Горно-геологическое обоснование застройки площадей залегания полезных ископаемых под объектами проектируемой шахты «Тайбинская» в комплексе с обогатительной фабрикой» согласно договору №127 от 22.11.2010 (акт №1 от 01.12.2010 и №2 от 14.12.2010, счета-фактуры №127/01 от 01.12.2010 и №127/02 от 14.12.2010).

Работы по договорам №№ 861 от 02.09.2010 и 750 от 11.01.2010 сданы налогоплательщиком  ОАО «Кузбассгипрошахт» и ООО «Инвест-Углесбыт» 26.10.2010 и 19.10.2010, а спорные договоры №№ 132 и 127 заключены обществом  соответственно  02.12.2010,  22.11.2010, результаты   приняты по договорам у спорного контрагента 01.12.2010, 14.12.2010, 24.12.2010, 27.12.2010, т.е. после сдачи результатов работ заказчикам.

ООО «СибМаркет»  выполняло следующие проектные работы для ООО «Проектгодроуголь-Н», которые налогоплательщик использовал в проектах для ОАО «Кузбассгипрошахт» и ООО «Шахта Байкаимская».

-  «Выполнение раздела «Охрана недр» в рамках проекта «Отработка запасов в границах ОАО «Шахта «Заречная» с целью поддержания производственной мощности», согласно договору №0143 от 25.10.2010 (акт №1 от 24.11.2010 и №2 от 29.11.2010, счета-фактуры №169 от 24.10.2010 и №175 от 29.11.2010),

- «Рабочая документация на оборудование флангового водоотлива ООО «Шахта «Байкаимская», согласно договору №0183 от 19.11.2010 с приложениями (акт №1 от

20.12.2010 и №2 от 27.12.2010, счета-фактуры №199 от 20.12.2010 и №215 от 27.12.2010).

Работы по договорам №№ 859 от 03.11.2010 и 868 от 22.11.2010 сданы налогоплательщиком  ОАО «Кузбассгипрошахт» и ООО «Шахта Байкаимская» 03.12.2010 и 13.12.2010, а спорные договоры №№ 0183 и 0143 заключены обществом  соответственно  19.11.2010,  25.10.2010, результаты   приняты по договорам у спорного контрагента 24.11.2010, 29.11.2010, 20.12.2010, 27.12.2010, т.е. после сдачи результатов работ заказчикам.

ООО «СибПром»  выполняло для общества следующие проектные работы, которые налогоплательщик использовал в проектах для ООО «Шахта «Чертинская-Южная», ОАО «Кузбассгипрошахт»:

- Проектная документация на «Монтаж и эксплуатацию подвесной монорельсовой дороги «ПМП-155» в условиях ООО «Шахта «Чертинская-Южная», согласно договору №167 от 1­5.10.2010 с приложениями (акт №1 от 15.11.2010 и №2 от 24.12.2010, счета-фактуры №1/167 от 15.11.2010 и №2/167 от 24.12.2016);

- «Проект дегазации шахты «Чертинская-Южная» II очередь», согласно договору №124 от 26.07.2010 с приложениями (акт №1 от 05.08.2010 и №2 от 11.09.2010, счета-фактуры №1/124 от 05.08.2010 и №2/124 от 11.09.2010);

- «Выполнение раздела «Охрана недр» в рамках «Проекта отработки запасов шахтоучастка «Октябрьский» ОАО «Шахта «Заречная» (первая очередь) согласно договору №173 от 30.11.2010 с приложениями (акт №1 от 03.12.2010 и №2 от 28.03.2011, счета-фактуры №1/173 от 03.12.2010 и №2/173 от 28.03.2011).

Работы по договорам №№ 867 от 15.11.2010 и 814 от 12.04.2010 сданы налогоплательщиком  ОАО «Кузбассгипрошахт» и ООО «Шахта Чертинская-Южная» 15.11.2010 и 10.06.2010, а спорные договоры №№ 124, 167 и 173 заключены обществом  соответственно  26.07.2010,  15.10.2010 и 30.11.2010, результаты   приняты по договорам у спорного контрагента 11.09.2010, 15.11.2010, 24.11.2010, 03.12.2010, 28.03.2011, т.е. после сдачи результатов работ заказчикам.

ООО «Трейд»  выполняло для общества следующие проектные работы, которые налогоплательщик использовал в проектах для ОАО ОУК «Южкузбассуголь» и ООО «Шахта «Чертинская-Южная»:

- «Разработка «Корректировки «Дополнения к «Проекту вскрытия, подготовки и отработки запасов филиала «Шахта «Осинниковская» ОАО «ОУК «Южкузбассуголь» (Объединение филиала «Шахта «Осинниковская» и филиала «Шахта «Тайжина»), II очередь, в части отработки лавы 1-1-5-10» согласно договору №15 от 20.04.2010 с приложениями (акт №1 от 17.05.2010 и №2 от 25.05.2010, счета-фактуры №1/15 от 17.05.2010 и №2/15 от 25.05.2010);

- «Корректировка дополнения №2 к «Проекту вскрытия и подготовки гор. -300 м. шахт «Абашевская» и «Зыряновская» ПО «Южкузбассуголь» с созданием единой системы вентиляции. Вскрытие и подготовка гор. - 500м.» (горная часть) в части проветривания лав 15-17, 16-17 бис, 15-19», согласно договору №21 от 03.05.2010 с приложениями (акт №1 от 24.05.2010, счета-фактуры №1/21 от 24.05.2010);

- «Выполнение раздела «Охрана недр» в рамках проекта «Строительство шахты «Чертинская-Южная», II очередь. Проектная документация» согласно договору №57 от 04.08.2010 с приложениями акт №1 от 10.09.2010, счета-фактуры №1/57 от 11.09.2010).

Работы по договорам №№ 815 от 15.04.2010, 803 от 16.02.2010 и 826 от 15.06.2010 сданы налогоплательщиком  ОАО «Кузбассгипрошахт» и ООО «Шахта Чертинская-Южная» 21.05.2010, 12.03.2010 и 19.11.2010, а спорные договоры №№ 15, 21 и 57  заключены обществом  соответственно  20.04.2010,  03.05.2010 и 04.08.2010, результаты   приняты по договорам у спорного контрагента 17.05.2010, 25.05.2010, 24.05.2010, 10.09.2010, 28.03.2011, т.е. после сдачи результатов работ заказчикам.

С заказчиками ОАО «Кузбассгипрошахт» и ООО «Инвест-Углесбыт»,  ООО «Шахта Байкаимская» и ООО «Шахта «Чертинская-Южная» привлечение к выполнению работ спорных контрагентов не согласовывалось, тогда как по договорам между налогоплательщиком и  его заказчиками такое согласование установлено.

Налоговый орган в ходе проверочных мероприятий  установил следующее.

В отношении  ООО Брайт-НК (ИНН 4221029213):

-  состоит на налоговом учете в МИФНС России № 4 по Кемеровской области с 31.03.2010;

- руководителем и учредителем является Янкович И.Ю.;

- по юридическому адресу, указанному в ЕГРЮЛ,  организация не находится, что подтверждается  ответами собственников помещения (т.4 л.д.128-133);

- штатная численность общества составляет 0 человек, доходы физическим лицам не выплачивались, форма 2-НДФЛ в налоговый орган не сдавалась;

- заявленный  вид деятельности - оптовая торговля бытовой мебелью;

- из анализа сведений с банковского счета ООО «Брайт-НК» следует, что перечисление денежных средств имело транзитный характер, расходов, связанных с осуществлением реальной хозяйственной деятельности контрагент не несет, в том числе у него не имеется коммунальных платежей, арендных платежей, расходов на связь, на заработную плату и т.п.;

- у контрагента отсутствуют условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, ввиду отсутствия персонала, основных средств, разрешения на допуск.

Как следует из  пояснений  учредителя и руководителя  ООО «Брайт-НК»   Янкович И.Ю. (протокол допроса б/н от 17.11.2011),  указанная организация была создана  по просьбе Михаила, после того как организация была зарегистрирована она его больше не видела. Фактически не имеет к данной организации никакого отношения. Где фактически находилась организация, кто был ее руководителем и каким видом деятельности занималась организация она не знает, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, доверенностей от своего имени никому не выдавала, а также отрицала заключение сделок от имени ООО «Брайт-НК»  (т.4 л.д.63-70).

Из заключения эксперта №423 от 22.10.2012, выполненного в ходе проведения  проверки в отношении  ООО «Проектгидроуголь-Н»  по полученным от него документам следует, что все документы, представленные обществом для подтверждения финансово-хозяйственных отношений с ООО «Брайт-НК»  (договор на выполнение работ, приложения к нему, счета-фактуры, акты, а также документы о принятии на работу) подписаны не самой Янкович И.Ю., а другими (разными) лицами (т.4 л.д.71-77).

Руководитель ООО «Проектгидроуголь-Н» Целлермаер Б.Я. опрошенный налоговым органом,  пояснил, что договоры с ООО «Брайт- НК» подписывал в своем офисе, где подписывал договор руководитель ООО «Брайт-НК»  ему не известно;  о фирме узнал от исполнителей, которые предложили указанную организацию в качестве субподрядчиков, задание на выполнение работ передавались нарочно, все переговоры вел лично, счета-фактуры и акты выполненных работ приносили нарочно, где находится офис ООО «Брайт-НК»  не знает, с руководителем не знаком (протокол допроса №418 от 24.07.2012 - т.6 л.д.16-19).

Из свидетельских показаний работников общества (Старосвет С.В., Харитоновой (Копыловой) О.В.,  Клемешевой Т.М., Каминского Д.А., Слугиной (Прокудиной) Е.В., Крыловой В.П., Миронова С.С., Севергиной Л.Н.), указанных в качестве исполнителей по договорам №№861 от 02.09.2010 и 750 от 11.01.2010 заключенным  налогоплательщиком с   ОАО «Кузбассгипрошахт» и ООО «Инвест-Углесбыт»   следует, что  работы по договорам  были выполнены ими,  приказ на выполнение работ получен от руководителя налогоплательщика Целлермаер Б.Я., об организации ООО «Брайт-НК»  они не знают; из свидетельских показаний указанных лиц следует, что им не известно о том, что для выполнения  работ по договорам №№861 от 02.09.2010 и 750 от 11.01.2010 привлекались  сторонние организации, также как о том, что  выполнение части работ  по указанным договорам поручалось  сторонним организациям.

Бондарев П.И. и Дедов А.В., указанные исполнителями работ по спорным договорам  №№ 132 и 127 заключенных обществом  соответственно  02.12.2010,  22.11.2010, показали (протоколы  допросов №№642 от 15.10.2012, 643 от 15.10.2012 – т. 4 л.д. 118­-123),  что ООО «Брайт-НК» им  знакомо, о нем  узнали от представителя - Анатолия. Работу предложили при встрече с ним в офисе у Целермайера Б.Я.;  Янкович И.Ю. им не знакома. В организации ООО «Брайт-НК» никогда не были, работы от имени данной организации не выполняли, заработную плату не получали. Работа «Доработка запасов угля пл. Болдыревского и Поленовского в пределах лицензионной границы ОАО «СУЭК-Кузбасс», шахта им. Кирова» им знакома, но участия в ее разработке не принимали. Никакие услуги для ООО Брайт-НК» не выполняли, дохода не получали.

Согласно заключению эксперта №423 от 22.10.2012  подписи в трудовых договорах №№10 и 11 (с Бондаревым П.И. и Дедовым А.В.) выполнены не Янкович И.Ю.

В отношении ООО СибМаркет (ИНН 5406644679):

- организация состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 29.09.2010;

- руководителем и учредителем является Суркова Е.Н.;

- по юридическому адресу, указанному в ЕГРЮЛ,  организация не находится, что подтверждается  ответами собственников помещения;

- штатная численность общества  составляет 1  человек, доходы физическим лицам не выплачивались, форма 2-НДФЛ в налоговый орган за 2010 год не сдавалась;

- заявленный  вид деятельности - прочая оптовая торговля;

- из анализа сведений с банковского счета ООО «СибМаркет» следует, что перечисление денежных средств имело транзитный характер, расходов, связанных с осуществлением реальной хозяйственной деятельности контрагент не несет, в том числе у него не имеется коммунальных платежей, арендных платежей, расходов на связь, на заработную плату и т.п.;

- у контрагента отсутствуют условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, ввиду отсутствия персонала, основных средств, разрешения на допуск.

Как следует из  пояснений  учредителя и руководителя общества Сурковой  Е.Н. (протокол допроса от 02.06.2012) ООО «СибМаркет»  было открыто за денежное вознаграждение; где фактически находилась организация, кто был ее руководителем и каким видом деятельности занималась организация она  не знает;  бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, доверенностей от своего имени никому не выдавала; договоры  с ООО «Проектгидроуголь-Н»  не заключала, счета-фактуры, товарные накладные не подписывала (т. 5 л.д. 40-44).

Из  почерковедческой экспертизы  (заключение эксперта №12/17/166 от 24.07.2012) документов, представленных обществом для подтверждения финансово-хозяйственных отношений с ООО «СибМаркет» (договор, календарный план выполнения работ, акты, счета-фактуры) следует, что подписи выполнены непосредственно пишущим прибором, способом копирования «на просвет» какой-либо подлинной подписи Сурковой Е.Н., возможно подписи, изображение которой представлено на исследование в качестве свободного образца подписи Сурковой Е.Н. в копии документа (том 5 л.д. 45-47).

Согласно выпискам из технической документации к выполненным работам по договору №859 от 03.11.2010, представленному ООО «Шахта «Байкаимская», исполнителями работ являются Старосвет