Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу n А03-18237/12. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости.

При этом при переходе организации на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса (пункт 6.1 статьи 346.6 НК РФ).

Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть с учетом их обоснованности и документальной подтвержденности.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе налоговой проверки установлено и отражено в оспариваемом решении инспекции (том 1, листы решения 41-42), в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» по кредиту счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» отражены операции по списанию оборудования доильно- молочного блока (индустриальный зал карусель – 2 части; комплекс Рассвет, кормораздатчик, линейная доильная установка га 150 и 200 голов; охл. Танк; подгонщик коров – 2 части; поилки с подогревом; система определения активности коров; холодильный танк dxcr 4000 л т10; холодильный танк 1800 л; цистерна вакуумная; ангар металлический) в сумме 93 216 201 рубль.

Данные операции не отражены по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На требование налогового органа № Т-08-28/4 не представлены  аналитические регистры, регистры синтетического учета по счету 01 «Основные средства», акт о приеме – передаче здания (сооружения) (ОС -1А) – доильно – молочного блока, инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6) доильно – молочного блока.

В ходе осмотра данного объекта установлена его отдаленность (около 10 километров) от помещений фермы, в которых содержался скот, не использование в целях получения дохода, в том числе путем сдачи доильно- молочного блока в аренду. Из показаний руководителя ООО «Рассвет» В.И. Облякова и директора  ООО «Возрождение» - собственника коровника – Клишина А.Г. следует, что доильно- молочный блок в 2009 – 2010 года не использовался в предпринимательской деятельности в силу технологической невозможности ( удаленность от места содержания скота.

На основании изложенного, суд первой инстанции правомерно поддержал позицию налогового органа о том, что расходы на реконструкцию доильно-молочного блока не могут быть учтены налогоплательщиком при исчислении налогооблагаемой базы по ЕСХН.

В нарушение статьи 65 АПК РФ налогоплательщиком не представлено доказательств использования данного объекта участниками реконструкции на правах долевой собственности (обществ с ограниченной ответственностью «Рассвет», «Толстовское», «Возрождение», «Раздольное»).

- Нецелевое использование кредитных средств.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция также признала неправомерным включение в 2009 году в состав расходов, учитываемых при налогообложении, суммы  процентов, выплаченных за предоставление ОАО ««Российский сельскохозяйственный банк» денежных средств по договору об открытии кредитной линии от 31.07.2007 №071812/0435.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 названного договора общество приняло на себя обязательство использовать полученный кредит в сумме 100 000 000 рублей исключительно на реконструкцию и модернизацию животноводческого комплекса (доильно-молочного блока) на 450 голов.

Согласно данным книги учета доходов и расходов по ЕСХН за 2009 год зарегистрированы  расходы по уплаченным процентам по долговому обязательству по договору кредитной линии  от 31.07.2007 №071812/0435  в сумме 13 998 847 рублей.

Суд первой инстанции, отказывая в признании недействительным решения налогового органа в указанной части исходил из того, что в соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 346.5, подпунктом 2 пункта 1 статьи 265, пунктом 1 статьи 269, 247,252  НК РФ, пунктом 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53,  проценты по кредиту, связанные с расходами на реконструкцию и модернизацию, понесены обществом вне связи с деятельностью, направленной на извлечение дохода, соответственно не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу. Общество несло указанные затраты по процентам не в целях экономически обусловленной деятельности, состоящей в использовании животноводческого комплекса в хозяйственных целях, а в целях отнесения этих расходов за счет налоговых обязательств.

Кроме того, налогоплательщиком, сославшегося на использование денежных средств до 2009 года, на предложение  суда апелляционной инстанции не представлено доказательств несения расходов по использованию заемных денежных средств на определенные цели, в том числе до 2009 года.

- Приобретение товарно- материальных ценностей (ТМЦ) у ОАО «Роснефть – Алтайнефтепродукт».

Инспекцией установлено отражение обществом в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 5 пункта 2, пункта 3 статьи 346.5 НК РФ в книге учета доходов и расходов на основании бухгалтерских справок затрат по приобретению ТМЦ у ОАО «Роснефть – Алтайнефтепродукт» (в сумме 874 950 рублей) и ООО «АгроцентрАлтай» (789 850 рублей).

Налогоплательщиком в обоснование несения данных расходов подтверждающие документы, в том числе бухгалтерские справки, акты сверок, соглашение о проведении зачета взаимных требований, не представлены.

Отказывая обществу в удовлетворении требований в указанной части, суд первой инстанции, руководствуясь пунктом 1 статьи 252 НК РФ, правильно указал, что затраты должны быть документально подтверждены.

- По взаимоотношениям с ООО ТД «Финэкс пром» и СПК - Колхоз «Восток».

Инспекцией по итогам выездной налоговой проверки установлено занижение доходов, полученных в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с контрагентами ООО ТД «Финэкс пром» и СПК - Колхоз «Восток».

По ООО ТД «Финэкс пром»: В книге учета доходов и расходов по ЕСХН за 2009 год отражены доходы в общей сумме 789 850 рублей по бухгалтерским справкам от 08.10.2009 №РИ000041 «проведение взаимозачета на основании соглашения «АгроцентрАлтай»  на сумму 773 462 рубля и от 02.11.2009 №РИ000042 «проведение взаимозачета на основании соглашения «АгроцентрАлтай» на сумму 16 388 рублей.

В представленных бухгалтерских регистрах за 2009 год установлены операции по проведению взаимозачетов между обществами с ограниченной ответственностью «Рассвет», «АгроцентрАлтай» и ТД «Финэкс пром»: по состоянию на 01.10.2009 у налогоплательщика имелась кредиторская задолженность перед ООО «АгроцентрАлтай» в сумме 747 990 рублей, погашенная (оплаченная) вышеуказанными бухгалтерскими справками от  08.10.2009 и  от 02.11.2009 и операция по взаимозачету согласно бухгалтерской справке от 31.12.2009 № РИ000061 между обществами с ограниченной ответственностью «Успешный выбор» и ТД «Финэкс пром» на сумму 1 452 474 рубля (Кт счета 62 Дт счета 62).

На основании представленных на проверку налогоплательщиком документов (карточки по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счета – фактуры и другие), в 2009 году налоговым органом установлена реализация обществом товаров в адрес ООО ТД «Финэкс пром» на сумму 2 242 324 рубля.

Так, за 2009 год отражены операции по реализации товаров по счетам-фактурам от 20.01.2009 №11 в сумме 787,85 рублей, от 20.01.2009 №12 в сумме 947,54 рублей, от 22.01.2009 №19 в сумме 1 207,96 рублей, от 27.01.2009 №21 в сумме 1 334,91 рубля, от 27.01.2009 №22 в сумме 6 635,97 рублей, от 08.06.2009 №116 в сумме 2 714,88 рублей, от 31.07.2009 №149 в сумме 953 546 рублей, от 31.07.2009 №157 в сумме 1 568 рублей, от 31.08.2009 №187 в сумме 666 932,76 рубля, от 31.08.2009 №188 в сумме 6 144 рубля, от 30.09.2009 №193 в сумме 567 640,26 рублей, от 30.09.2009 №194 в сумме 6 304 рубля, от 31.10.2009 №223 в сумме 8 832 рубля, от 30.11.2009 №236 в сумме 8 256 рублей, от 31.12.2009 №251 в сумме 9 472 рубля – по Дт счета 62, всего 2 242 324 рубля.

По данным бухгалтерского учета налогоплательщика по карточке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с контрагентом  ООО ТД «Финэкс пром»  по состоянию на 01.01.2009 сальдо нет.

По состоянию на 01.01.2010 по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту  ООО ТД «Финэкс пром» сальдо нет.

Задолженность погашена в сумме 1 452 474 рубля (2 242 324 рубля - 773 462 рубля – 16 388 рублей).

Таким образом, задолженность по реализации в адрес контрагента  ООО ТД «Финэкс пром»  товаров в сумме 1 452 474 рубля погашена путем взаимозачетов  между обществами с ограниченной ответственностью «Рассвет», «Успешный выбор» и ТД «Финэкс пром».

Обществом  на требования налогового органа не представлены подтверждающие  справки от 08.10.2009 №РИ000041, от 02.11.2009 №РИ000042, от 31.12.2009 №РИ000061, договоры с ООО ТД «Финэкс пром» на период их действия с 01.01.2009 по 31.12.2010, акты сверок взаиморасчетов за проверяемый период, товарно- транспортные накладные за 2009 год, карточки счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2009 год, 2010 год (помесячно), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2009, 2010 годы (помесячно), 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

На запрос налогового органа от 14.02.2012 исх. №2814 обществом  ТД «Финэкс пром» документы по взаимоотношениям с ООО «Рассвет» не представлены.

Руководителем  ООО ТД «Финэкс пром» (ИНН5406405543) по состоянию на 22.02.2012 значится Мотыгин Анатолий Николаевич, зарегистрированный по адресу: 630129, г. Новосибирск, ул. Красных Зорь, 5,24, из показаний которого следует, что является номинальным руководителем зарегистрированных на него организаций, отрицавший свое отношение к финансово – хозяйственной деятельности указанных организаций (протокол допроса от 15.10.2010).

В книге учета доходов и расходов по ЕСХН за 2009 год налогоплательщиком для исчисления ЕСХН по контрагенту ООО ТД «Финэкс пром» доход от реализации товаров в сумме 1 452 474 рубля не отражен.

Допрошенный неоднократно в порядке статьи 90 НК РФ руководитель ООО «Рассвет» Обляков В.И. (том 5) по ведению хозяйственной деятельности своего предприятия  не смог дать пояснения, указав на то, что руководителем общества является с 02.04.2010, ведением бухгалтерского и налогового учета занимается Ботвинова Людмила Николаевна, ему неизвестно место ее работы, и на основании чего она ведет указанный учет.  Счета – фактуры ему привозят из г. Барнаула, им подписываются и хранятся в бухгалтерии СПК Колхоз «Восток». Ему неизвестно место хранения и нахождения регистров аналитического и синтетического бухгалтерского и налогового учета, представить не может.  По взаимоотношениям с  ООО ТД «Финэкс пром» ничего пояснить не смог.

Ботвинова Людмила Николаевна по вызову инспекции для дачи показаний не явилась. Допрошенная в качестве свидетеля руководитель ООО ТД «Финэкс пром» Кульша Ирина Алексеевна (протокол допроса от 12.04.2012 №86) подтвердила только факт взаимоотношений с ООО «Рассвет» в период с 01.01.2009 по 31.12.2010, более конкретную информацию по оплате, каким транспортом, кем получен и отправлен товар, не смогла ответить.

Как следует из материалов дела, с 01.01.2010 ООО «Рассвет» перешло на общую систему налогообложения.

В результате анализа документов  за 2010 год (первичных учетных документов, книг продаж, данных бухгалтерской отчетности, деклараций по налогу на прибыль, НДС за 1,2,3,4 кварталы 2010 годы)  инспекцией установлено, что выручка от реализации продукции 2009 года  ООО ТД «Финэкс пром» не учитывалась для целей налогообложения налогом на прибыль в 2010 году, следовательно, должна быть признанной в целях  исчисления ЕСХН, в том числе и в связи с отсутствием дебиторской задолженности за отгруженную продукцию.

По СПК - Колхоз «Восток» (ИНН2247004178) инспекцией установлены аналогичные обстоятельства:

В книге учета доходов и расходов по ЕСХН за 2009 год отражены доходы в общей сумме 3 939 226 рублей  по расчетам с СПК - Колхоз «Восток», в том числе поступившие на расчетный счет.

Согласно выписке от 20.03.2009 №Р0000019 отражено движение по расчетному счету по договору от 16.03.2009 б/н за сельхозпродукцию СПК - Колхоз «Восток» на сумму 18 000 рублей; в порядке взаимозачета по бухгалтерским справкам от 31.12.2009 № РИ000119 отражена корректировка остатков Восток СПК на сумму 1 711 563 рубля, от 31.12.2009 №РИ000119 корректировка остатков Восток СПК на сумму 2 209 663 рубля, всего 3 921 226 рублей.

В представленных бухгалтерских регистрах за 2009 год установлены операции по проведению взаимозачетов между налогоплательщиком и СПК - Колхоз «Восток»: по состоянию на 01.10.2009 у общества по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» перед СПК - Колхоз «Восток» имелась кредиторская задолженность в сумме 2 175 388 рублей, поступило товаров за декабрь на сумму 34 275 рублей, всего кредиторская задолженность налогоплательщика на 31.12.2009 года перед данным контрагентом составила 2 209 663 рубля, погашенная (оплаченная)  бухгалтерской справкой от 31.12.2009 №РИ000119 «корректировка остатков Восток СПК» на сумму 2 209 663 рубля (Кт счета 60 Дт счета 62).

Представлен акт взаимозачета на сумму 2 209 663 рубля.

Кроме того, как следует из анализа счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», у общества  по состоянию на 01.12.2009  перед СПК - Колхоз «Восток» имелась кредиторская задолженность в сумме 3 491 277 рублей; поступило займов за декабрь 531 067 рублей, всего кредиторская задолженность на 31.12.2009 составила 4 022 344 рубля погашенная (оплаченная), в том числе, бухгалтерскими справками: от 31.12.2009 №РИ000119 «корректировка остатков Восток СПК» на сумму 1 711 563 рубля (Кт счета 66.3 Дт счета 62),