Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу n А03-18237/12. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

доходы отражены в книге учета доходов и расходов по ЕСХН за 2009 год; от 31.12.2009 №РИ000119 «корректировка остатков Восток СПК» на сумму 2 000 000 рублей (кт счета 66.3 Дт счета 62), доходы не отражены в книге учета доходов и расходов по ЕСХН за 2009 год (двусторонний акт взаимозачета представлен).

Таким образом, произведен взаимозачет на сумму 3 711 563 рубля, доходы в книге учета доходов и расходов по ЕСХН за 2009 год отражены в сумме 1 711 563 рубля, не отражены  в сумме 2 000 000 рублей.

На основании представленных на проверку налогоплательщиком документов (карточки по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счета – фактуры и другие), в 2009 году налоговым органом установлена реализация обществом товаров в адрес СПК - Колхоз «Восток» на сумму 5 727 072 рубля.

Так, за 2009 год отражены операции по реализации товаров по счетам-фактурам от 22.01.2009 №15 в сумме 2 733,06 рубля, от 22.01.2009 №16 в сумме 5 720,72 рублей, от 31.01.2009 №29 в сумме 1 825 рублей, от 31.01.2009 №32 в сумме 89 600 рублей, от 28.02.2009 №36 в сумме 406 рублей, от 28.02.2009 №45 в сумме 418 240 рублей, от 28.02.2009 №46 в сумме 104 000 рублей, от 04.03.2009 №49 в сумме 9 059,72 рублей, от 31.03.2009 №57 в сумме 160 640 рублей, от 31.03.2009 №58 в сумме 69 400 рублей, от 30.04.2009 №71 в сумме 91 933 рубля, от 30.04.2009 №79 в сумме 329 920 рублей, от 30.04.2009 №81 в сумме 14 335 рублей, от 30.04.2009 №83 в сумме 86 000 рублей, от 31.05.2009 №95 в сумме 7 072 рубля, от 31.05.2009 № 101 в сумме  893 700 рублей, от 31.05.2009 №105 в сумме 1 230 960 рублей, от 31.05.2009 №107 в сумме 329 920 рублей, от 31.05.2009 №108 в сумме 76 800 рублей, от 31.05.2009 №109в сумме 129 400 рублей, от 30.06.2009 №133 в сумме 222 200 рублей, от 30.06.2009 №134 в сумме 185 800 рублей, от 31.07.2009 №150 в сумме 41 909 рублей, от 31.07.2009 №158 в сумме 169 800 рублей, от 31.07.2009 №159 в сумме 209 000 рублей, от 31.08.2009 № 174 в сумме 56 060 рублей, от 31.08.2009 №180 в сумме 147 000 рублей, от 31.08.2009 №181 в сумме 229 600 рублей, от 30.09.2009 №197 в сумме 330 000 рублей, от 31.10.2009 №206 в сумме 21 238 рублей, от 30.11.2009 №237 в сумме 62 800 рублей   – по Дт счета 62, всего 5 727 072 рубля.

По данным бухгалтерского учета налогоплательщика по карточке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с контрагентом  СПК - Колхоз «Восток» по состоянию на 01.01.2009 дебетовое сальдо составило 212 154 рубля.

В карточке счета  по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту СПК - Колхоз «Восток»  по кредиту сета отражена оплата за полученный товар, выписка от 20.03.2009 №Р0000019 – движение по расчетному счету «по договору от 16.03.2009 б/н за сельхозпродукцию Рассвет» на сумму 18 000 рублей - отражена в доходах.

По состоянию на 01.01.2010 сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту СПК - Колхоз «Восток»  нет, задолженность погашена в сумме 5 921 226 рублей.

Таким образом, задолженность по реализации в адрес контрагента  СПК - Колхоз «Восток» товаров погашена путем взаимозачета  между обществами с ограниченной ответственностью «Рассвет» и СПК - Колхоз «Восток» в общей сумме 5 921 226 рублей.

В книге учета доходов и расходов по ЕСХН за 2009 год отражены доходы в порядке взаимозачета задолженности в сумме 3 921 226 рублей.

Сумма неотраженных доходов за 2009 год, полученных в порядке взаимозачета, составила 2 000 000 рублей (5 921 226 рублей – 3 921 226 рублей).

Обществом  на требования налогового органа не представлены подтверждающие  справки от 31.12.2009 №РИ000119, от 31.12.2009 №РИ000119, договоры с СПК - Колхоз «Восток»  на период их действия с 01.01.2009 по 31.12.2010, акты сверок взаиморасчетов за проверяемый период, товарно- транспортные накладные за 2009, 2010 годы.

Контрагентом СПК - Колхоз «Восток» по запросу инспекции по взаимоотношениям с налогоплательщиком представлены счета – фактуры, товарные накладные, карточки счетов 60,62, акты взаимозачета от 31.12.2009, из анализа которых установлено кредитовое сальдо на 01.01.2009 в сумме 212 154 рубля, за 2009 год поступление товаров в СПК - Колхоз «Восток» от налогоплательщика на сумму 5 727 072 рубля, оплаты по расчетному счету в марте 2009 года произведена в сумме 18 000 рублей, всего кредиторская задолженность СПК - Колхоз «Восток» перед ООО «Рассвет» на 31.12.2009  составила 5 921 226 рублей.

Согласно актам взаимозачета от 31.12.2009 погашена задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» СПК - Колхоз «Восток»  на суммы задолженности ООО «Рассвет» перед контрагентом  СПК - Колхоз «Восток» по договорам поставки  в 1 711 563 рубля посредством зачета; задолженность СПК - Колхоз «Восток»   перед ООО «Рассвет» по договору займа составляет 1 711 563 рубля; задолженность ООО «Рассвет» перед СПК - Колхоз «Восток» по договорам поставки составляет 2 209 663 рубля, задолженность СПК - Колхоз «Восток» перед ООО «Рассвет» по договору займа 2 209 663 рубля.

Всего задолженность в 2009 году погашена в сумме 3 921 226 рублей, не погашена в сумме 2 000 000 рублей.

В книге учета доходов и расходов по ЕСХН за 2009 год налогоплательщиком для исчисления ЕСХН по контрагенту СПК - Колхоз «Восток» доход от реализации товаров в сумме 2 000 000 рублей также не отражен.

Показания руководителя ООО «Рассвет» Облякова В.И. по взаимоотношениям с указанным контрагентом аналогичны тем, что даны по взаимоотношениям с ООО ТД «Финэкс пром».

Представитель ООО «Рассвет» Ящук Е.Г. не смог ответить  на вопросы инспекции по отражению операций за 2009 год в книге учета, по содержанию бухгалтерской справки от 31.12.2009  «Корректировка остатков» РИ000119, по сверке взаиморасчетов с контрагентами, сославшись на давность проверяемого периода.

В результате анализа документов  за 2010 год (первичных учетных документов, книг продаж, данных бухгалтерской отчетности, деклараций по налогу на прибыль за 2010 год, НДС за 1,2,3,4 кварталы 2010 годы)  инспекцией установлено, что выручка от реализации продукции 2009 года  СПК - Колхоз «Восток» не учитывалась для целей налогообложения налогом на прибыль в 2010 году, следовательно, должна быть признанной в целях  исчисления ЕСХН, в том числе и в связи с отсутствием дебиторской задолженности за отгруженную продукцию на 01.01.2010.

При изложенных обстоятельствах, правильным является вывод суда первой инстанции, что в результате нарушений, установленных инспекцией в ходе проверки, налогооблагаемая база по ЕСХН была занижена обществом на 8 358 267 рублей, что привело к неуплате налога в общей сумме 501 496 рублей, доначислению соответствующих сумм пени и привлечению к налоговой ответственности в виде штрафа, оснований для отмены решения суда в указанной части не имеется.

2. По эпизоду  доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Основанием для доначисления сумм НДС и уменьшения расходов по налогу на прибыль послужило наличие в финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщика схемы по необоснованном получению налоговой выгоды, представление документов, содержащих недостоверные сведения, отсутствие реальных финансово - хозяйственных отношений и проявление неосмотрительности по взаимоотношениям с контрагентами, в частности с  ООО ТД «Финэкс пром» и ООО «Торис» (ИНН2204039761).

Отказывая обществу в признании недействительным в указанной части решения инспекции  от 23.07.2012  № РА-07-15, суд первой инстанции  обоснованно исходил из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО « Рассвет» с 01.01.2010 перешло на общую систему налогообложения и согласно статьям 246, 143 НК РФ  является плательщиком налога на прибыль и НДС.

В соответствии с положениями статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для Российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 ННК РФ).

Таким образом, статьей 252 НК РФ установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу – обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статья 172 НК РФ устанавливает порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику   при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для вычета налога законодателем установлены условия о принятии к учету и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенным в постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность  достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в связи с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности с обществами с ограниченной ответственностью ТД «Финэкс пром» и «Торис».

Так, налоговым органом выявлены факты непредставления документов контрагентами налогоплательщика; отсутствие обществ с ограниченной ответственностью «ТД «Финэкс пром» и «Торис» по адресам, указанным в ЕГРЮЛ; отсутствие у контрагентов в проверяемом периоде необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия собственных и арендованных основных и транспортных средств, управленческого и технического персонала;  общехозяйственных расходов, свидетельствующих о ведении ими реальной финансово-хозяйственной деятельности; недостоверность сведений в представленных документах (счетах – фактурах, товарных накладных), подписи в которых согласно результатам почерковедческой экспертизы выполнены неустановленными лицами.

В нарушение пунктов 1,2 статьи 171, пункта 1 статьи172, пункта 1 статьи 169 НК РФ налогоплательщиком