Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2013 по делу n А45-27767/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

следует из материалов дела, налоговый орган в оспариваемом решении сделал вывод  о неправомерном завышении налогоплательщиком расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, а также о необоснованном завышении суммы налоговых вычетов по НДС по договорам транспортной экспедиции, заключенным между Обществом и его контрагентами ООО «Транспорт Экс», ООО «Кантри», ООО «Автотранспортный альянс», ООО «Раум», ООО «Премио», ООО «Элемент», ввиду отсутствия у ООО «АВТО-ФЛОТ» реальных хозяйственных операций с указанными контрагентами и умышленном характере действий Общества при заключении спорных сделок.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «АВТО-ФЛОТ» заключены договоры транспортно-экспедиционного обслуживания, договоры на оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. По данным договорам Общество выступало исполнителем.

В целях исполнения обязательств по заключенным договорам ООО «АВТО-ФЛОТ», не имея в собственности транспортных средств и водителей в штате, заключило договоры транспортной экспедиции с другими экспедиторами, в том числе с ООО «Транспорт Экс», ООО «Кантри», ООО «Автотранспортный альянс», ООО «Раум», ООО «Премио», ООО «Элемент».

Представленные в ходе проверки и в материалы судебного дела договоры транспортной экспедиции на перевозку грузов автомобильным транспортом, заключенные Обществом с его контрагентами ООО «Транспорт Экс», ООО «Кантри», ООО «Автотранспортный альянс», ООО «Раум», ООО «Премио», ООО «Элемент», являются однотипными и предполагают обязательное наличие заявки заказчика, в которой указывается сумма оплаты услуг по перевозке, а также наличие товарно-транспортной накладной, предоставление которой является условием оплаты услуг.

В соответствии с Порядком оформления и формы экспедиторских документов (далее - Порядок), утвержденным Приказом Минтранса России от 11.02.2008 г. № 23, и Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 г. № 554, в качестве обязательных определены следующие документы (п. 3 и п. 5 Порядка): поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции), экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя), складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Пунктами 6-7 Порядка определено, что в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при перевозках груза в международном сообщении, сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования экспедиторских документов, не указанных в пункте 5 Порядка. Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.

Кроме того, на основании Устава автомобильного транспорта РСФСР (УAT), утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 г. № 12, приняты Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971 г.), а также правила выполнения отдельных видов перевозок, обязательные для применения всеми перевозчиками на территории РФ, согласно которым для организации (предпринимателя), осуществляющей перевозку груза, оформление и наличие у водителя путевого листа и перевозочных документов (ТТН) является обязательным.

Налогоплательщиком при проведении проверки в подтверждение исполнения сторонами обязательств по договорам транспортной экспедиции с ООО «Транспорт Экс», ООО «Кантри», ООО «Автотранспортный альянс», ООО «Элемент» представлены следующие документы: акты приемки оказанных услуг, счета-фактуры, ТТН, а также акты приемки оказанных услуг и счета-фактуры, выписанные от имени ООО «АВТО-ФЛОТ» в адрес заказчиков транспортно-экспедиционных услуг, для исполнения договорных обязательств перед которыми ООО «АВТО¬ФЛОТ» привлекло вышеназванных контрагентов.

По сделкам с ООО «Раум» и ООО «Премио» налогоплательщиком представлены только акты и счета-фактуры, ТТН в ходе проверки представлены не были.

По всем сделкам с названными организациями налогоплательщиком не представлены поручения экспедитору, экспедиторские расписки, складские расписки, заявки - документы, являющиеся обязательными при осуществлении экспедиторской деятельности. Также Инспекцией выявлены многочисленные случаи неполноты комплекта документов по грузоперевозкам: отсутствие ТТН, ссылки на которые имеются в счетах-фактурах, отсутствие счетов-фактур и актов.

При этом в представленных налогоплательщиком документах Инспекцией выявлены однотипные нарушения в порядке их заполнения.

Так, в актах и в счетах-фактурах отсутствуют ссылки на договор и заявки, не указан точный маршрут движения с адресами пунктов отправления и конечного пункта маршрута движения, не указаны данные о расстоянии и времени движения по маршруту, в связи с чем, не представляется возможным установить объем (стоимость) оказанных услуг, отсутствуют сведения о грузоотправителе и грузополучателе.

Представленные налогоплательщиком товарно-транспортные накладные по грузоперевозкам по содержащейся в них информации несопоставимы с относящимися к этим же грузоперевозкам актам и счетам-фактурам, и также имеют пороки в оформлении (отсутствие в ряде случаев номеров, подписей и печатей грузополучателей, наименования автопредприятия, чьими транспортными средствами осуществлялась грузоперевозка, данных путевых листов и других).

Инспекцией при рассмотрении представленных налогоплательщиком документов установлено, что документы, относящиеся к одной и той же грузоперевозке, содержат идентичные сведения только о марке и государственном номере автомобиля, посредством которого осуществлялась грузоперевозка.

В ТТН, представленных на проверку Обществом по сделкам с ООО «Кантри», ООО «Авто-транспортный альянс», ООО «Элемент» указан водитель Воеводин, действующий по доверенности, выданной ООО «АВТО-ФЛОТ». В ТТН, представленных на проверку Обществом по сделке с ООО «Транспорт Экс» указан водитель Сейфуллин Р. Р., действующий по доверенности, выданной ООО «АВТО-ФЛОТ». При этом названные лица работниками ООО «АВТО-ФЛОТ» не являются, Общество в штате водителей не имеет.

Автомобили, посредством которого осуществлялись грузоперевозки, указанные в ТТН названных организаций - «Скания», госномер М 567 МО, «Скания», госномер Р 328 УС. Инспекцией проведены контрольные мероприятия, в результате которых установлено, что владельцем грузовых автомобилей «Скания» с госномерами М 567 МО и Р 328 УС является индивидуальный предприниматель Кузнецов А. С.

В протоколе допроса свидетеля от 14.02.2012 г. Кузнецов А. С. относительно известных ему обстоятельств по осуществлению грузоперевозок посредством принадлежащего ему автотранспорта по сделкам Общества с ООО «Транспорт Экс», ООО «Кантри», ООО «Автотранспортный альянс», ООО «Элемент» сообщил, что договорные отношения по поводу осуществления грузоперевозок Кузнецов А. С. имел только с ООО «АВТО-ФЛОТ», другие организации, а именно: ООО «Транспорт Экс», ООО «Кантри», ООО «Автотранспортный альянс», ООО «Раум», ООО «Премио», ООО «Элемент» - ему не известны.

Автомобили, находящиеся в его собственности, Кузнецов А. С. в аренду никому не сдавал. У предпринимателя Кузнецова А. С, как он указал в протоколе допроса, работали 2 водителя: Сейфуллин Р. Р. и Воеводин К., и сам Кузнецов А. С. осуществлял грузоперевозки. Кузнецов А. С. сообщил, что оказывать услуги по перевозке грузов названные водители без его ведома не могли. В отношении того обстоятельства, что в счетах-фактурах и актах, составленных от имени ООО «Транспорт Экс», ООО «Кантри», ООО «Автотранспортный альянс», ООО «Элемент» указаны автомобили, принадлежащие Кузнецову А. С, свидетель Кузнецов А. С. каких-либо пояснений дать не смог, поскольку указанные организации ему не известны, и какие-либо сведения данным организациям он не сообщал.

Кузнецов А. С. пояснил, что в 2008 году оказывал услуги по перевозке для ООО «АВТО¬ФЛОТ». Ему звонили диспетчеры ООО «АВТО-ФЛОТ» Соболев Алексей, Королев Павел, и называли адрес загрузки и разгрузки.

Предприниматель Кузнецов А. С, как он указал в протоколе допроса, выставлял в адрес Общества счета-фактуры без выделения НДС, поскольку он является налогоплательщиком ЕНВД. Стоимость грузоперевозок зависела от маршрута (по городу установлена одна цена, по междугородним перевозкам - другая), а также от количества отработанных часов. При этом Кузнецов А. С. указал, что в предъявленных ему для обозрения счетах-фактурах, выставленных от имени ООО «Транспорт Экс», ООО «Кантри», ООО «Автотранспортный альянс», ООО «Раум», ООО «Премио», ООО «Элемент», цена услуг по грузоперевозкам завышена. Кузнецов А. С. сообщил, что когда он и его водители приезжали к месту погрузки, то там находился экспедитор ООО «АВТО-ФЛОТ», который выписывал им доверенность и путевой лист. Оплату услуг Общество производило наличными денежными средствами, а с 2007 года ООО «АВТО-ФЛОТ» настояло на том, чтобы Кузнецов А. С. открыл расчетный счет. На этот расчетный счет предпринимателю поступали денежные средства за оказанные Обществу услуги, но при этом, как указывает Кузнецов А. С, денежные средства поступали от разных, не известных ему организаций, это было условием ООО «АВТО-ФЛОТ».

Инспекцией также проведены допросы Королева П. В. и Куралина А. А., работающих в проверяемом периоде менеджерами транспортного отдела ООО «АВТО-ФЛОТ» (протоколы допросов от 01.03.2012 г. и 29.02.2012 г.). Как указали названные лица в протоколах допросов, в их обязанности входил поиск грузоперевозчика и обеспечение перевозки. Для этого они звонили индивидуальным предпринимателям и организациям, сообщали пункты погрузки, разгрузки, маршрут следования. От руководства Общества было дано указание не работать напрямую с физическими лицами, поэтому всех предпринимателей допрошенные свидетели, как они утверждают, предупреждали о том, что денежные средства за оказанные услуги они будут получать не от ООО «АВТО-ФЛОТ», а от других организаций. Непосредственно на расчетные счета предпринимателей Общество денежные средства за оказанные услуги не перечисляло, осуществляло расчет через другие организации. Договоры заключались со всеми организациями-перевозчиками и предпринимателями, но документы по договорам с предпринимателями в учете Общества не отражались, а составлялись в целях обеспечения сохранности груза при осуществлении грузоперевозок. Как указали свидетели, такая схема работы применялась в отношении всех предпринимателей. Свидетели также указали, что организации ООО «Транспорт Экс», ООО «Кантри», ООО «Автотранспортный альянс», ООО «Раум», ООО «Премио», ООО «Элемент» им не известны, с ними договоры не заключались.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено также, что все указанные организации имели численность работников 1 человек - руководитель организации, не имели основных и транспортных средств, материальных ресурсов, не имели согласно выпискам банка о движении денежных средств по расчетному счету платежей (оплаты за аренду, хранение товаров, услуги связи, коммунальных платежей, аренду транспортных средств и персонала и др.), характерных для реально осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность организаций. Руководители организаций ООО «Транспорт Экс», ООО «Кантри» и ООО «Автотранспортный альянс» - Турцева Н. А.(протокол допроса от 15.11.2011 г., т.д. 96 л.д. 123-129), Койнова Т. А.(протокол допроса от 27.10.2011 г., т.д. 96 л.д.75-81) и Петрусенко И. В. (протокол допроса от 11.09.2010 г., т.д.  97 л.д. 9-14) при проведении допросов показали, что регистрацию возглавляемых ими организаций осуществляли за денежное вознаграждение, реальной финансово-хозяйственной деятельности от имени данных организаций в качестве их руководителей не осуществляли, налоговую и бухгалтерскую отчетность не подписывали и не представляли, доверенностей на совершение каких-либо действий от имени возглавляемых ими организаций кому-либо не выдавали.

Допрошенная налоговым органом Суслова Светлана Владимировна (протокол допроса от 17.06.2013 г., т.д. 110, л.д.63-69), являвшаяся руководителем ООО «Элемент» до 07.05.2008 г., подтвердила факт регистрации Общества, указала, что фактически являлась учредителем и руководителем ООО «Элемент», однако представленные на обозрение счета-фактуры, акты оказанных услуг, выставленные от имени указанной организации, она не подписывала, на всех документах стоит не ее подпись.

Учредителем и руководителем ООО «Премио» и ООО «Раум» с 14.01.2008 г. и по 11.08.2008 г. являлся Третьяков Петр Иванович. Опросить Третьякова Петра Ивановича в ходе проверки не представилось возможным, так как согласно ответу ЗАГС Центрального района г. Новосибирска № 10085 от 07.11.2011 г. имеется запись о смерти Третьякова Петра Ивановича от 05.07.2009 г.

Учредителями ООО «Раум» согласно данным ЕГРЮЛ с 05.02.2009 г. по 10.03.2009 г. значились: Гридина О.А., Шиляев А.С., Штеркин Е.А., Пимонов СВ. Руководителем с 12.08.2008 г. по 04.02.2009 г. числился Пимонов Сергей Васильевич, с 05.02.2009  г. - Ковальков Антон Леонидович.

Также Инспекцией установлено, что от имени организаций ООО «Кантри», ООО «Элемент», ООО «Раум» и ООО «Премио» документы за 2008 год содержат только подписи руководителей Койновой Т. А., Сусловой С. В., Третьякова П. И., в то время как в течение 2008 года руководителями значились иные лица: Липовцев А.Г., Соловьева У.А., Пимонов С.В. и Ковальков А. Л.

При этом Инспекцией установлено, что все вышеуказанные организации, имея существенные обороты по расчетному счету (от 41 до 161 млн. руб.), уплачивали минимальные суммы налогов, или их не уплачивали, налоговую отчетность не представляли. Инспекцией установлено, что большой процент поступивших на счета указанных организаций денежных средств составляют поступления от ООО «АВТО-ФЛОТ» (от 32% до 77% всех поступлений). Также Инспекцией установлен факт организации движения денежных средств между организациями ООО «Премио», ООО «Элемент», ООО «Кантри», ООО «Раум», ООО «Атлон» (присоединено к ООО «Элемент» 16.10.2008.) и несколькими другими с последующим перечислением денежных средств ООО «Арго», от ООО «Арго» - индивидуальным предпринимателям, а также на счета физических лиц с последующим обналичиванием денежных средств.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «Арго» ИНН 5405362142 применяло общую систему налогообложения и являлось плательщиком НДС, состояло на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска с 18.01.2008 г. по 05.02.2009 г., затем реорганизовалось путем присоединения к ООО «Раум». Учредителем и руководителем является Шиляев Антон Сергеевич. На поручение о допросе свидетеля № 15-24/026224 от 20.12.2011 г. МИФНС России № 6 по Новосибирской области письмом от 21.12.2011 г. № 08-05/010266 сообщила, что Шиляев Антон Сергеевич