Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2013 по делу n А45-3789/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

федерального бюджета; ведение статистического учета, составление отчетности по строительству и государственным капитальным вложениям, установленным Федеральной службой государственной статистики, с последующим представлением в Роспром.

На основании пункта 6.2 соглашений, созданные в соответствии с соглашениями объекты и сооружения являются федеральной собственностью и после оформления разрешения на ввод в эксплуатацию в установленном порядке передаются уполномоченному на размещение заказов (ФГУП «НЗИВ») в полное хозяйственное ведение.

Предметом договора № 9209.1005403.16.1101 от 19.08.2009 является взаимодействие Министерства и ФГУП «НЗИВ» при осуществлении бюджетных инвестиций в объект «Реконструкция производства под утилизацию гексогеносодержащих боеприпасов на ФГУП «НЗИВ» г. Искитим Новосибирской области», указанный в перечне строек и объектов для федеральных и государственных нужд на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг.., финансируемых за счет бюджетных ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, включенные в Государственный оборонный заказ, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации, в форме капитальных вложений в основные средства заказчика (застройщика) и осуществлению контроля за целевым использованием заказчиком (застройщиком) перечисленных ему бюджетных ассигнований.

По условиям данного договора реконструкция осуществляется подрядным способом, для чего заказчик (застройщик) заключает с другими организациями договоры подряда, договоры на выполнение работ, оказание услуг и договоры поставки оборудования с использованием конкурсных процедур отбора и осуществляет контроль за ходом их выполнения.

Сумма подлежащих оплате денежных обязательств при осуществлении бюджетных инвестиций в объект «Реконструкция производства под утилизацию гексогенсодержащих боеприпасов на ФГУП «НЗИВ» г. Искитим Новосибирской области» составляет 76500000,00 руб. в 2009 г., в том числе НДС. Авансовый платеж составляет не менее 40% от годового лимита бюджетных ассигнований.

Обязательство Министерства по выплате аванса и оплате выполненных работ по настоящему договору наступает при условии доведения Министерству к моменту возникновения указанных обязательств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования по статье бюджетной классификации расходов федерального бюджета, по которой финансируется настоящий договор, при этом Министерство освобождается от ответственности за ущерб, упущенную выгоду либо иные убытки, возникших у заказчика (застройщика) по указанной причине.

Источником финансирования по договору является федеральный бюджет по классификации: код прямого получателя (код главы) - 020, раздел -02, подраздел - 09, целевая статья расходов -1005403, код программы 5403; вид расходов 003, операции сектора государственного управления 530.

Из раздела 3 указанного договора следует, что заказчик (застройщик) осуществляет следующие функции: 1) Организует размещение заказов на выполнение изыскательских, проектных, строительных работ и поставку оборудования в порядке, установленном для размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для государственных нужд, и по итогам проведенного размещения заказов заключает соответствующие договоры. 2) Представляет Министерству договоры подряда и другие договоры (в 10-дневный срок с момента заключения договора). 3) Осуществляет контроль за своевременным и качественным производством работ в соответствии с утвержденной проектной (проектно-сметной) документацией. 4) Обязуется ввести в эксплуатацию объект «Реконструкция производства под утилизацию гексогенсодержащих боеприпасов на ФГУП «НЗИВ» г. Искитим Новосибирской области» в сроки и в порядке, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации. 5) Представляет Министерству не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, бухгалтерский отчет за соответствующий год и копию приказа об организации работ по увеличению уставного фонда на сумму привлеченных бюджетных инвестиций. 6) Представляет Министерству в срок до 5 числа каждого месяца следующего за отчетным и по форме, установленной Министерством, отчет об использовании бюджетных инвестиций, предоставленных за счет средств федерального бюджета. 7) В 10-дневный срок с момента принятия решения об увеличении уставного фонда заказчика (застройщика) осуществляет предусмотренные законодательством Российской Федерации действия по государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы. 8) Обеспечивает надлежащий бухгалтерский учет и анализ фактических затрат по объекту «Реконструкция производства под утилизацию гексогеносодержащих боеприпасов на ФГУП «НЗИВ», г. Искитим Новосибирской области» в пределах выделенных заказчику (застройщику) бюджетных инвестиций. 9) Может привлекать с согласия Министерства для выполнения работ по объекту «Реконструкция производства под утилизацию гексогеносодержащих боеприпасов на ФГУП «НЗИВ» г. Искитим Новосибирской области» внебюджетные источники финансирования, в том числе собственные средства. 10) Обязан представлять Министерству, по его требованию, необходимые документы, относящиеся к предмету настоящего договора, в том числе и по договорам с подрядными организациями. 11) Обеспечивает эффективное и целевое использование бюджетных инвестиций, выделенных заказчику (застройщику) для проведения работ, предусмотренных настоящим договором. 12) Своевременно представляет отчетность по формам С-2, П-2, 1-ФП, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) в срок до 5 числа месяце следующего за отчетным и конъюнктурный обзор по результатам выполненных работ и отчеты по остаткам средств на расчетном счете по состоянию на 1 октября и 31 декабря текущего года. 13) Направляет в Министерство подписанный заказчиком (застройщиком) акт о подтверждении заказчиком (застройщиком) выполненных подрядчиком работ (этапа работ) во исполнение заключенного между ними договора с приложением справки о стоимости выполненных работ (КС-3), акта сдачи-приемки выполненных работ (КС-2) для подписания. 14) Возвращает в федеральный бюджет неиспользованный остаток перечисленных бюджетных ассигнований в случае принятия в установленном порядке решения о прекращении предоставления бюджетных инвестиций.

Министерство в свою очередь осуществляет контроль за целевым использованием заказчиком (застройщиком) перечисленных ему бюджетных ассигнований и соблюдением сроков выполнения работ, предусмотренных договором подряда (иных работ). Для этого оно вправе проверять ход и качество выполняемых работ, правильность расходования средств федерального бюджета.

Как следует из материалов налоговой проверки, на реконструкцию производства под утилизацию гексогеносодержащих боеприпасов ФГУП «НЗИВ» фактически получено из бюджета в 2006, 2007 и 2009 годах 140334000 руб., что не оспаривается налогоплательщиком.

В бухгалтерском учете налогоплательщика указанная операция отражена по Дт счета 51 «Расчетные счета» и Кт счета 86.7 «Бюджетное финансирование».

Во исполнение вышеуказанных соглашений и договора ФГУП «НЗИВ» заключены договоры с закрытым акционерным обществом «Металлхим - Прогресс» (далее – ЗАО «Металлхим - Прогресс») ИНН 7709090021: Госконтракт № УБ-3/А/383/346 от 16.10.2006;  Госконтракт № 383/218 от 08.06.2007; с Федеральным государственным унитарным предприятием «Красноармейский научно-исследовательский институт механизации» (далее – ФГБУ «Красноармейский научно-исследовательский институт механизации») ИНН 5023000510: Госконтракт № 2175-М от 29.06.07; Контракт № П1048 от 07.09.09;  с закрытым акционерным обществом «Строитель» (далее – ЗАО «Строитель»): Госконтракт № 223/293 от 31.08.07 и Госконтракт № 383/214 от 17.10.2009.

В данных контрактах с указанными организациями имеется ссылка на источник финансирования (100% федеральный бюджет) и  на соответствующее соглашение (договор).

По результатам выполнения данных контрактов в 2006, 2007, 2009 годах между ФГУП НЗИВ и ЗАО «Металлхим-Прогресс», ФГУП «КНИИМ», ЗАО «Строитель» подписаны акты о приемке-сдаче выполненных работ, составлены справки о стоимости выполненных работ и затрат по работам, связанным с реконструкцией производства ФГУП «НЗИВ» под утилизацию гексогеносодержащих боеприпасов, контрагентами ЗАО «Металлхим-Прогресс», ФГУП «КНИИМ», ЗАО «Строитель» в адрес ФГУП «НЗИВ» выставлены соответствующие счета-фактуры по вышеуказанным работам.

Предъявленные работы по данным счетам-фактурам приняты ФГУП «НЗИВ» в полном объеме с отражением в бухгалтерском учете 2006, 2007, 2009 годов соответствующих сумм на счетах бухгалтерского учета 08 и 19.

В подтверждение фактического использования бюджетных инвестиций по целевому назначению и выполнению условий: по соглашениям № ПБ/06/398/ПУВ от 10.08.2006 и № ПБ/07/064/ПУВ от 13.04.2007 в Роспром направлены документы, предусмотренные пунктом 2.2.3 соглашений.

По договору № 9209.1005403.16.1101 от 19.08.2009 подписаны двусторонние акты о подтверждении заказчиком (застройщиком) выполнения работ, со стороны ФГУП «НЗИВ» генеральным директором Петровым В.Л. и со стороны инвестора (Министерства) директором департамента промышленности обычных вооружений боеприпасов и спецхимии Потаповым А.В.

В августе 2010 г. подписаны акты о приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией.

Приказом Государственной корпорации «Ростехнологии» от 26.10.2010 № 325 уставный фонд ФГУП «НЗИВ» увеличен за счет полученных бюджетных инвестиций в 2006-2009 в сумме 140334000 руб. определен в сумме 140615000 руб. (ранее уставный капитал составлял 280751,69 руб.) Государственная регистрация увеличения уставного капитала ФГУП «НЗИВ» осуществлена 17.11.2010. (государственный № 2105483058800).

В бухгалтерском учете налогоплательщика операции по использованию инвестиций с заключением контрактов с ЗАО «Металлхим-Прогресс», ФГУП «КНИИМ», ЗАО «Строитель» отражены на счетах бухгалтерского учета 08, 19, 60, 68, 76, 86, 98,  операции по увеличению уставного фонда отражены на счетах 80, 98.

Из материалов дела следует, установлено налоговым органом и судом и не оспаривается заявителем, что налоговые вычеты в сумме 21406883 руб. по уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 г. заявлены на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиками при выполнение работ, оказании услуг, связанных с реконструкцией производства под утилизацию гексогенсодержащих боеприпасов на ФГУП «НЗИВ» во исполнение заключенных обществом соглашений и оплата выполненных работ подрядным организациям произведена налогоплательщиком за счет средств федерального бюджета.

Заявляя требования о признании недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость и поддерживая данную позицию в апелляционной жалобе налогоплательщик мотивирует свое право на вычет положениями статей 169, 171, 172 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данной позицией апеллянта, поскольку она основана на ошибочном толковании приведенных норм права.

Право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость и порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

В соответствии изложенной в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О позицией необходимо исследовать вопрос, что представляют собой те средства (денежные средства или иное имущество), которые направляются налогоплательщиком в оплату начисленных ему сумм налога на добавленную стоимость. Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет