Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А03-18034/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выписка из которого дается налогоплательщику в качестве документа по операциям расчета с бюджетом, налогового агента отражаются суммы НДФЛ уплаченные в бюджет налоговым агентом; суммы налога, пени, штрафа по результатам выездных налоговых проверок, в случае установления фактов ненадлежащего исполнения налоговым агентом своей обязанности по исчислению (удержанию, перечислению) налога в бюджет, в отношении которого он выступает налоговым агентом.

Указанная специфика обуславливает постоянное наличие переплаты по НДФЛ, отраженной в лицевом счете.

Арбитражным судом правомерно отмечено, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрено представление налоговыми агентами деклараций по суммам удержанных из доходов работников налогов, поэтому суммы перечислений НДФЛ формально отражены в лицевом счете как переплата, однако это не является доказательством того, что данная сумма действительно излишне уплачена в бюджет.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в Постановлении Президиума от 05.11.2002 года № 6294/01, отражение наличия и погашения задолженности плательщика по лицевым счетам, которые ведутся налоговыми органами, не признается юридическим фактом, с которым налоговое законодательство связывает те или иные правовые последствия для налогоплательщика; лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов.

Данная позиция также подтверждается и Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 года № 16507/04.

Соответственно информация о НДФЛ из КРСБ налоговых агентов носит справочный характер и само по себе не несет юридических последствий для плательщиков.

Таким образом, ссылка Общества на выписку операций по расчету с бюджетом является неправомерной в силу указанных обстоятельств.

Как было указано выше, основанием для начисления штрафа явились установленные Инспекцией факты несвоевременных перечислений сумм НДФЛ налоговым агентом.

Положениями статьи 123 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность налогового агента за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

Положения указанной нормы изменены в части ответственности за неуплату налога в установленные срок Федеральным законом от 27.07.2010 года № 229-ФЗ, который вступил в силу с 02.09.2010, соответственно с указанной даты юридически значимым фактом для применения ответственности стало несвоевременная оплата сумм налога в бюджет, а не сам факт неоплаты.

В ходе проверки Инспекцией установлены факты перечисления исчисленного и удержанного налога с нарушением пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ, а именно Общество перечисляло НДФЛ позднее дня фактической выдачи заработной платы.

За сентябрь 2010 года заработная плата выплачена 15.10.2010 года сумма НДФЛ, подлежащего перечислению с учетом переплаты на начало проверки (86 763 – 67 294) составляет 19 469 руб., срок для перечисления НДФЛ 15.10.2010 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на эту сумму начислен штраф и пеня.

За октябрь 2010 года заработная плата выплачена 19.11.2010 года сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 81 648 руб., срок для перечисления НДФЛ 19.11.2010 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок, в результате на эту сумму начислен штраф и пеня.

За ноябрь 2010 года заработная плата выплачена 17.12.2010 года сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 81 648 руб., НДФЛ перечислен не в полном объеме в сумме 28 500 года, срок для перечисления НДФЛ 17.12.2010 года, в результате не перечислено НДФЛ в сумме 53 940 руб. (84 648 - 28 500) в установленный срок. По результатам проверки на эту сумму начислен штраф и пеня.

За декабрь 2010 года заработная плата выплачена 14.01.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 73 574 руб., срок для перечисления НДФЛ 14.01.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на эту сумму начислен штраф и пеня. Согласно платежного поручения № 67 от 10.02.2011 года на сумму 222 586 руб., № 66 от 10.02.2011 года на сумму 13 938 руб. перечислен НДФЛ за октябрь, декабрь 2010 года.

За январь 2011 года заработная плата выплачена 16.02.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 69 083 руб., срок для перечисления НДФЛ 16.02.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на сумму 61 190 руб. начислен штраф и пеня. Допущена техническая ошибка: штраф должен быть начислен на 69 083 руб. Согласно платежному поручению № 111 от 29.02.2011 года на сумму 60 802 руб. и № 112 от 29.02.2011 года на сумму 8 281 руб. перечислен НДФЛ за январь 2011 года.

За февраль 2011 года заработная плата выплачена 18.03.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 73 760 руб., срок для перечисления НДФЛ 18.03.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на сумму 65 867 руб. начислен штраф и пеня. Допущена техническая ошибка: штраф должен быть начислен на 73 760 руб.

За март 2011 года заработная плата выплачена 05.04.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 74 688 руб., срок для перечисления НДФЛ 05.04.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на эту сумму начислен штраф и пеня. Согласно платежного поручения № 343 от 07.06.2011 года на сумму 90 000 руб. перечислен НДФЛ за 1 квартал 2011 года.

За апрель 2011 года заработная плата выплачена 05.05.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 136 662 руб., срок для перечисления НДФЛ 05.05.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на эту сумму начислен штраф и пеня. Согласно платежного поручения № 376 от 20.06.2011 года на сумму 50 000 руб. перечислен НДФЛ за апрель 2011 года.

За май 2011 года заработная плата выплачена 03.06.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 144 740 руб., срок для перечисления НДФЛ 03.06.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на эту сумму начислен штраф и пеня.

За июнь 2011 года заработная плата выплачена 05.07.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 164 907 руб., срок для перечисления НДФЛ 05.07.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок, на эту сумму начислен штраф и пеня.

За июль 2011 года заработная плата выплачена 05.08.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 143 108 руб., срок для перечисления НДФЛ 05.08.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок, на эту сумму начислен штраф и пеня.

За август 2011 года заработная плата выплачена 05.09.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 149 967 руб., срок для перечисления НДФЛ 05.09.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на эту сумму начислен штраф и пеня. Согласно платежного поручения № 608 от 06.10.2011 года на сумму 82 625 руб. и № 607 от 06.10.2011 года на сумму 665 207 руб. перечислен НДФЛ за август 2011 года.

За сентябрь 2011 года заработная плата выплачена 05.10.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 129 085 руб., срок для перечисления НДФЛ 05.10.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на эту сумму начислен штраф и пеня. Согласно платежного поручения № 649 от 26.10.2011 года на сумму 104 545 руб., № 650 от 26.10.2011 года на сумму 12 420 руб. перечислен НДФЛ за сентябрь 2011 года.

За октябрь 2011 года заработная плата выплачена 03.11.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 167 035 руб., срок для перечисления НДФЛ 03.11.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на сумму 136 155 руб. начислен штраф и пеня. Согласно платежного поручения № 719 от 22.11.2011 года на сумму 135 650 руб., № 720 от 22.11.2011 года на сумму 31 400 руб. перечислен НДФЛ за октябрь 2011 года.

За ноябрь 2011 года заработная плата выплачена 12.12.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 128 958 руб., срок для перечисления НДФЛ 12.12.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки на эту сумму начислен штраф и пеня. Допущена техническая ошибка: штраф должен быть начислен на 128 958 руб. Согласно платежного поручения № 809 от 16.01.2011 года на сумму 113 453 руб. перечислен НДФЛ за ноябрь 2011 года.

За декабрь 2011 года заработная плата выплачена 22.12.2011 года, сумма НДФЛ, подлежащего перечислению составляет 126 904 руб., срок для перечисления НДФЛ 22.12.2011 года, НДФЛ не перечислен в установленный срок. По результатам проверки начислен штраф и пеня.

Нарушения подтверждаются расчетными ведомостями, ведомостями на выплату заработной платы, платежными поручениями на перечисления НДФЛ.

Довод Общества об авансировании уплаты сумм НДФЛ не соответствует действующему законодательству, поскольку НДФЛ уплачивается и удерживается налоговым агентом из средств плательщиков НДФЛ, а не из собственных средств заявителя.

Таким образом, авансирование уплаты данного налога означает уплату НДФЛ из средств самого работодателя, что не предусмотрено налоговым законодательством.

Доказательств, свидетельствующих о несоответствии данных, указанных в оспариваемом решении, акте выездной налоговой проверки и приложениях к нему, применительно к данным бухгалтерского учета заявителя, Обществом в материалы дела не представлено, несмотря на предоставление судом такой возможности. Нежелание заявителя сопоставить изложенные в акте проверки и в решении Инспекции факты выявленных нарушений с материалами выездной налоговой проверки и документами бухгалтерского учета Общества не свидетельствуют об отсутствии таких нарушений, в связи с чем довод заявителя о том, что в решении не установлено, в отношении каких конкретно налогоплательщиков налоговым агентом не выполнена обязанность по перечислению налога в бюджет, апелляционным судом отклоняется.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований в обжалуемой части.

Учитывая изложенное, принятое арбитражным судом первой инстанции решение в обжалуемой части является законным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на заявителя.

Обществом при подаче апелляционной жалобы платежным поручением от 25.07.2013 года № 720 уплачена государственная пошлина в сумме 2000 руб., то есть в большем размере, чем это предусмотрено подпунктами 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 104, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 28 июня 2013 года по делу № А03-18034/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Компания "Чикен-Дак" из федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины по апелляционной жалобе, уплаченных платежным поручением № 720 от 25.07.2013 года.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

       Председательствующий:                                                                 Полосин А.Л.

          Судьи:                                                                                             Музыкантова М.Х.

                                                                                                                  Скачкова О.А.