Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А27-4709/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Согласно статье 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.).

Если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

В отличие от договора розничной купли-продажи по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Таким образом, в соответствии с прямым указанием закона правовой целью договора поставки является направленность не только на передачу права собственности или иного производного вещного права  на товар на условиях возмездности, но и  на использование приобретенного товара в предпринимательской деятельности и иных целях, не связанных с личным, семейным и иным подобным использованием.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 5 Постановления от 22.10.1997 № 18, квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 ГК РФ).

Из данных разъяснений следует, что особый статус покупателей по договорам - бюджетных учреждений, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно статье 120 ГК РФ для определенной деятельности некоммерческого характера, сам по себе не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку в данном случае товары приобретаются для обеспечения их уставной деятельности, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Кроме того, розничная торговля характеризуется приобретением товара именно в торговой точке по розничной цене.

В этой связи, к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. не для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской или уставной деятельности.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

При этом следует иметь в виду, что НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

В этих условиях, например, если при реализации товаров продавец выдает покупателю кассовый и (или) товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара (например, эксплуатационную или гарантийную документацию на товар, в которой сделана отметка об оплате), то такая реализация признается розничной торговлей.

Если в целях реализации товаров, например, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров (или составляются спецификации), сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

Учитывая изложенное, деятельность по реализации товаров, в том числе бюджетным и некоммерческим организациям на основе договоров и муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, независимо от их наименования, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, основанием для начисления налоговым органом налогов, соответствующих сумм пеней и штрафов послужил вывод инспекции о том, что в проверяемый период предпринимателем осуществлялась деятельность по продаже товаров, которая относится к оптовой торговле, поскольку осуществлялась на основании договоров поставки, товар доставлялся транспортом поставщика (предпринимателя), покупателям выставлялись счета-фактуры, оформлялись спецификации, оплата товаров производилась на расчетный счет предпринимателя.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ИП Потокина Т.В. получала доход от осуществляемых видов деятельности по договорам и контрактам, заключенным с муниципальным бюджетным образовательное учреждение «Соревнованский детский сад» (далее – МБОУ «Соревнованский детский сад»), муниципальным бюджетным образовательным учреждением «Соревнованская основная общеобразовательная школа» (далее - МБОУ «Соревнованская основная общеобразовательная школа»), муниципальным бюджетным образовательным учреждением «Колычевский детский сад» (далее - МДОУ «Колычевский детский сад»), муниципальным бюджетным образовательным учреждением (далее - МБОУ «Заринская средняя общеобразовательная школа им. Аверина М.А.»), имеющих все признаки договоров поставки.

Из вышеуказанных договоров и контрактов, а также из оформленных к ним документов следует, что ИП Потокина Т.В. регулярно в определенные сроки отпускала муниципальным учреждениям продовольственные товары в количестве и ассортименте в соответствии со спецификациями к указанным договорам, а покупатели принимали и оплачивали данные товары безналичным путем на расчетный счет предпринимателя на основании счетов-фактур и товарных накладных.

Так например, 01.01.2009 между ИП Потокиной Т.В. - «Продавец» и МБОУ «Соревнованская основная общеобразовательная школа» - «Покупатель» заключен договор №3 купли-продажи товара (далее - договор).

Согласно разделу 1 указанного договора «Продавец» обязуется регулярно отпускать продовольственные товары надлежащего качества в количестве и ассортименте в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью настоящего договора, а «Покупатель» принимает товар и оплачивает его в согласованные сроки.

Предметом договора является поставка заказчику в согласованные сроки (пункт 1.1 договора)

Пунктом 3.1 раздела 3 договора предусмотрен «Порядок отгрузки и приёмки товара» определено, что товар отпускается со склада «Продавца» силами и средствами «Продавца» в количестве и ассортименте в соответствии со спецификациями. Вывоз товара со склада «Продавца» осуществляется силами и средствами «Продавца».

В пункте 3.2 раздела 3 договора указано, что приемка товара по ассортименту и количеству проводится при передаче товара «Покупателю» вместе с сертификатами качества и в случае несоответствия количества товара принятой «Продавцом» к исполнению заявки «Покупателя», в накладной должна быть сделана отметка о фактически принятом количестве товара.

Согласно пункту 3.3 раздела 3 договора обязательства «Продавца» по отпуску и отгрузке товара считаются выполненными с момента подписания накладной представителями «Продавца» и «Покупателя».

В силу пункта 4.2.2 договора оплата товара производится при безналичной форме оплаты, днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет предпринимателя.

Аналогичные условия содержат договоры и контракты, заключенные предпринимателем с МБОУ «Соревнованский детский сад», МДОУ «Колычевский детский сад», МБОУ «Заринская средняя общеобразовательная школа им. Аверина М.А.».

Статьей ГК РФ установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Проанализировав условия спорных договоров, заключенных ИП Потокиной Т.В. с муниципальными учреждениями, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о то, что спорные договоры содержат признаки, которые законодатель относит к договорам поставки.

Так, в силу пункта 2.1 договора цена договорная, ассортимент товара указан в спецификации. Спецификация, является приложением к указанному договору. По своему смыслу спецификация не может существовать в отрыве от основного договора. Она призвана детализировать отдельные, излишне громоздкие положения договора поставки и является его неотъемлемой частью.

Таким образом, наличие спецификаций к договорам, содержащих следующие данные: наименование продукта, качественные характеристики и индивидуальные признаки, единицы измерения, количество, цену товара и итоговую сумму поставки является безусловным доказательством осуществления взаимоотношений в рамках договора поставки. Во всех случаях спецификации составлены в соответствии с условиями договоров и со ссылкой на них.

Более того, по мнению апелляционного суда, договоры поставки, заключенные ИП Потокиной Т.В. с образовательными учреждениями, также содержат и другие специфические черты, которые законодатель относит к договорам поставки.

Так, например, договоры содержат предусмотренные статьей 513 ГК РФ обязанности покупателя или получателя товара совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятия товаров, поставленных в соответствии с договором поставки: условия о приемке товара по ассортименту и количеству, условие о несоответствии количества товара. В заключаемых предпринимателем договорах предусмотрена ответственность сторон за нарушение условий договора и условия возмещения убытков.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается заявителем, что на оплату реализованного товара предпринимателем выставлялись счета-фактуры, оформлялись накладные, оплата производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя.

Кроме того, апелляционным судом учитываются такие факторы, свидетельствующие об осуществлении предпринимателем оптовой торговли, как длительные хозяйственные отношения с бюджетными учреждениями, регулярность и большие объемы поставки товаров, специфика взаимоотношений поставщика и покупателя при приобретении реализуемых товаров и т.п.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции ИП Потокина Т.В. пояснила, что товар отпускался через магазин «Петрович», также поддержана данная позиция апеллянтом в апелляционной жалобе.

Вместе с тем доказательств, подтверждающих реализацию товара через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети (магазин «Петрович»), заявителем не представлено. Ведение книги учета проданных продуктов питание само по себе не подтверждает, что товар получен работниками муниципального учреждения  непосредственно в магазине предпринимателя. Иных относимых и допустимых доказательств указанного утверждения апеллянта в материалах дела не имеется. Кроме того данный довод апелляционной жалобы противоречит условиям договоров и показаниям Потокиной Т.В., которая 27.11.2012 пояснила, что товар до контрагентов доставляла сама на своем автомобиле (протокол допроса от 27.11.2012 № 620).

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

Согласно статье 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела (часть 1).

В силу статей 67, 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами, арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу.

В соответствии с частями 1, 3 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению,