Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А45-3141/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                              Дело № А45-3141/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2013 года

Полный текст постановления изготовлен 03 октября 2013 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего  Кривошеиной С. В.

судей Журавлевой В. А., Колупаевой Л. А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиповым А. С.

с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Сафонова С. Ю. по дов. от 01.04.2013,

от заинтересованного лица: без участия,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 08.07.2013 по делу № А45-3141/2013 (судья Мануйлов В. П.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СибДальРегион» (ИНН 5406226216, ОГРН 1025402453120), Новосибирская область, Новосибирский район, р.п. Кольцово, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области о признании недействительным решения,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «СибДальРегион» (далее – ООО «СибДальРегион», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области (далее – МИФНС № 15 по Новосибирской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.12.2012 № 15-23/53, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 1 244 870 руб., уплаты штрафов за неполную уплату налога на прибыль за 2010 год в сумме 248 974 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 100 856 руб.;

- начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 50 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 08.07.2013 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд  с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт – об отказе в удовлетворении требований ООО «СибДальРегион».

В обоснование жалобы Инспекция ссылается на следующие установленные налоговым органом обстоятельства:

- лицо, подписавшее со стороны ООО «ЭргоСиб» договор, акты сдачи-приемки выполненных работ, не является руководителем организации и не может отвечать за достоверность сведений, содержащихся в документах, составленных от имени ООО «ЭргоСиб»;

- ООО «ЭргоСиб» не имело возможности для выполнения работ в виду отсутствия квалифицированного персонала для самостоятельного выполнения работ по выпуску рабочих чертежей с учетом времени и отсутствием управленческого и рабочего персонала;

- отсутствовала разумная цель для привлечения к выполнению подрядных работ контрагента, не имеющего деловой репутации на рынке соответствующих услуг, зарегистрированного за день до заключения договора с ООО «СибДальРегион», и не открывшего расчетный счет на день заключения договора;

- отсутствовала выручка в ООО «СибДальРегион» от реализации услуг по изготовлению рабочих чертежей обществом «ЭргоСиб»;

- поступившие денежные средства от ООО «СибДальРегион» на расчетный счет кроме ООО «ЭргоСиб» перечисляло организациям (ООО «Промсервис», «Тарко», ООО «Трэвэл», ООО «Агросервис»), имеющих признаки «фирм-однодневок»;

-  на основании представленных при проверке документов Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «ЭргоСиб» не могло изготовить рабочие чертежи и оформить документацию по объекту «Строительство ВОЛС «Омск-Новосибирск» в декабре 2010 года, так как данный вид работ был выполнен ранее и сдан заказчику еще в 2008 году.

Данные обстоятельства, по мнению апеллянта, свидетельствуют о согласованности действий ООО «ЭргоСиб» с ООО «СибДальРегион» и их направленности на получение необоснованной налоговой выгоды, так как они знали (должны были знать) об оформлении первичных учетных документов и счетов-фактур от имени ООО «ЭргоСиб» на фактически не существующие у них и не оказываемые ими услуги.

ООО «СибДальРегион» в порядке статьи 262 АПК РФ представило в материалы дела отзыв на апелляционную жалобу налогового органа, в котором, не соглашаясь с ее доводами, просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы и оставить решение суда первой инстанции без изменения.

На основании части 3 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей Инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства.

Представитель общества в судебном заседании суда апелляционной инстанции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по доводам отзыва.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя заявителя, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 08.07.2013 подлежащим отмене.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, МИФНС № 15 по Новосибирской области проведена выездная налоговая проверка ООО «СибДальРегион» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проведенной проверки должностным лицом Инспекции составлен акт от 06.11.2012 № 15-23/53 и вынесено решение от 18.12.2012 № 15-23/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 1 244 870 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц в общей сумме 100 906 руб.

Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 249 747 руб.

Решением УФНС по Новосибирской области от 19.02.2013 № 57 апелляционная жалоба ООО «СибДальРегион» на решение МИФНС № 15 по Новосибирской области от 18.12.2012 № 15-23/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа в части исключения из расходов по налогу на прибыль сумм по сделке с ООО «ЭргоСиб», начисленной пени по налогу на доходы физических лиц, ООО «СибДальРегион» обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что материалами налоговой проверки не подтверждаются выводы налогового органа о необоснованном получении обществом  налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «ЭргоСиб»; начисление пени по НДФЛ в сумме 50 руб. является необоснованным.

 Седьмой арбитражный апелляционный суд при рассмотрении апелляционной жалобы исходит из следующих обстоятельств.

  В силу статьи 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагает, что оспариваемые решение, действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на нее какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 246 НК РФ ООО «СибДальРегион» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на прибыль.

В соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Пунктом 49 статьи 270 НК РФ определено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

Правовая позиция о необоснованности налоговой выгоды при совершении налогоплательщиком операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном обществом в документах бухгалтерского учета, изложена Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12 октября 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (пункт 5).

В частности, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пунктах 1, 2 Постановления Пленума ВАС от 12 октября 2006 № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Следуя материалам дела, по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «СибДальРегион» получило необоснованную налоговую выгоду по хозяйственным операциям с ООО «ЭргоСиб».

При проверке относительно взаимоотношений налогоплательщика с ООО «ЭргоСиб» (ИНН 5404425329)  налоговым органом установлено следующее.

ООО «ЭргоСиб» состоит на налоговом учете Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска, юридический адрес: г. Новосибирск, Микрорайон Горский, 43.

Налоговая отчетность ООО «ЭргоСиб» представлена только за 1 квартал 2011 года.

Согласно сведениям о среднесписочной численности работников ООО «ЭргоСиб» численность данной организации в 2010 году составляла 1 человек. Транспортных средств согласно отчетности не имелось.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2010-2012 годы от названной организации в налоговый орган не поступали.

Из выписки по расчетному счету контрагента следует, что отсутствовали перечисления на выплату заработной платы или иные выплаты по договорам гражданско-правового характера, которые бы позволили сделать вывод об оплате работ своим работникам или привлеченным лицам.

На требование о представлении документов от 03.08.2012 № 24717 в соответствии с поручением об истребовании документов (информации) МИФНС России № 15 по Новосибирской области от 27.07.2012 № 5844 ООО «ЭргоСиб» документы не представило.

Налоговым органом установлено, что ООО «СибДальРегион» в 2010 году учтены в целях налогообложения налогом на прибыль расходы в сумме 6 224 350 руб. по сделке с ООО «ЭргоСиб».

Налогоплательщиком представлены договор подряда от 19.11.2010 № 1 на выполнение комплекса работ по выпуску рабочих чертежей, изготовлению и оформлению документации по объекту: Строительство ВОЛС «Омск-Новосибирск», по условиям которого ООО «ЭргоСиб» обязуется за вознаграждение из своих материалов, своими и (или) привлеченными силами и средствами выполнить комплекс работ по выпуску рабочих чертежей, изготовлению и оформлению документации по объекту: Строительство ВОЛС «Омск-Новосибирск»;  срок начала работ 19.11.2010, окончание не