Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2013 по делу n А27-1027/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                 Дело № А27-1027/2013

Резолютивная  часть постановления  объявлена 14 октября 2013 года

Постановление  изготовлено в полном объеме 21 октября 2013 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего  Кривошеиной С. В.

судей Колупаевой Л. А., Усаниной Н. А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиповым А. С. (08.10.2013), помощником судьи Казариным И. М. (14.10.2013)

с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Лякина В. Е. по дов. от 08.01.2013 – в судебном заседании 08.10.2013, без участия – в судебном заседании 14.10.2013,

от заинтересованного лица: Шальневой О. Е. по дов. от 14.02.2011, Барановой В. П. по дов. от 06.06.2013,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «РЭУ-21» и Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Кемерово на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.07.2013 по делу № А27-1027/2013 (судья Мраморная Т. А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РЭУ-21» (ИНН 4205140920, ОГРН 1074205021472), г. Кемерово, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово о признании недействительным решения № 181 от 02.11.2012 в части,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «РЭУ-21» (далее – ООО «РЭУ-21», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – ИФНС по г. Кемерово, Инспекция, налоговый орган) № 181 от 02.11.2012  в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс); доначисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 713 490 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 94 448 руб., штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 142 698 руб.; доначисления недоимки по НДС в сумме 337 511 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 46 052 руб., штрафа за неуплату НДС в сумме 67 502 руб.: привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ в части штрафа в сумме 173 608,40 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 30.07.2013 по делу № А27-1027/2013 заявленные обществом требования удовлетворены частично – суд признал недействительным решение Инспекции № 181 от 02.11.2012 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа по статье 122 НК РФ, в части привлечения к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ в размере 40 000 руб.; требование о признании недействительным решения ИФНС по г. Кемерово № 181 от 02.11.2012 в части привлечения к налоговой ответственности по статьи 123 НК РФ оставлено судом первой инстанции без рассмотрения; в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «РЭУ-21» обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания в действиях общества налогового правонарушения по пункту 1 статьи 126 НК РФ; оставления без рассмотрения требования о признании недействительным решения ИФНС по г. Кемерово № 181 от 02.11.2012 в части привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ; отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения ИФНС по г. Кемерово № 181 от 02.11.2012 в части начисления налога на добавленную стоимость, пени и штрафа по нему; принять в данной части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на следующие обстоятельства:

- в действиях общества отсутствовал состав правонарушения, предусмотренный статьей 126 НК РФ – требование налогового органа № 23/02 от 21.06.2012 не носило конкретного характера, в нем содержалось пять позиций документов, но эти документы не были конкретизированы, их наименование носило общий характер;

- суд первой инстанции неправомерно оставил без рассмотрения требование налогоплательщика о признании недействительным решения ИФНС по г. Кемерово № 181 от 02.11.2012 в части привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ, поскольку обществом решение налогового органа было обжаловано в УФНС по Кемеровской области в полном объеме;

- суд необоснованно сослался на судебные акты по делу № А27-19066/2012, поскольку они не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора;

- заключения эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» №№ 409, 410, 411, 412 от 17.10.2012, которые якобы установили несоответствие подписей указанных граждан на первичных документах их настоящим подписям, являются недопустимыми доказательствами;

- налоговый орган не доказал отсутствие оказанных контрагентами услуг – суд не учел характер заключенных с контрагентами договоров, в соответствии с которыми осуществляется оказание услуг, производителем которых контрагенты не являются, что свидетельствует о возможности осуществления хозяйственных операций без наличия основных средств, персонала и т.д.;

- в материалах дела имеются доказательства, обосновывающие выбор именно этих контрагентов, то есть заявитель проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов;

- суд, признав законность начисления НДС и штрафа по нему, в нарушение статей 112 и 114 НК РФ, не снизил размер этого штрафа на основании смягчающих обстоятельств, наличие которых он признал при оценке законности решения налогового органа в части статьи 126 НК РФ.

Кроме того, 01.10.2013 от ООО «РЭУ-21» в суд апелляционной инстанции поступили дополнения правовых оснований и ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств.

ООО «РЭУ-21» просит приобщить к материалам дела жалобу в УФНС по Кемеровской области от 29.07.2013 и решение Управления № 480 от 29.08.2013 о частично удовлетворении указанной жалобы и изменении решения налогового органа – отмене штрафных санкций в сумме 67 748 руб. При таких обстоятельствах, по мнению налогоплательщика, к настоящему моменту препятствия для рассмотрения по существу заявленного требования (и для оставления заявления в этой части без рассмотрения) отпали.

Подробно доводы ООО «РЭУ-21» изложены в тексте апелляционной жалобы и поступивших в суд апелляционной инстанции дополнениях правовых оснований апелляционной жалобы № 1 от 01.10.2013 и № 2 от 09.10.2013.

Налоговый орган в представленных в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу и возражениях на дополнения правовых оснований апелляционной жалобы, со ссылкой на обстоятельства, установленные решением Инспекции, не соглашается с ее доводами и просит апелляционную жалобу общества оставить без изменения, а решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований налогоплательщика – без удовлетворения.

ИФНС по г. Кемерово, также не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2013 о признании недействительным решения Инспекции № 181 от 02.11.2012 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа, по статье 122 НК РФ и в части привлечения к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ в размере 40 000 руб.

По мнению налогового органа, судом первой инстанции не учтены следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения дела:

- заявитель не выполнил обязанность по предоставлению в установленный срок документов по требованию налогового органа, в связи с чем был правомерно привлечен к ответственности по статье 126 НК РФ, определенная судом сумма штрафных санкций чрезмерно мала, не соответствует обстоятельствам совершения налогового правонарушения, требованиям справедливости и соразмерности, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств;

- налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «РЭУ-21» в проверяемом периоде неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость, а также неправомерно приняты в расходы документально неподтвержденные затраты;

- вывод суда, что налоговым органом не опровергнуто соответствие цен товара рыночным ценам, и, как следствие, завышение соответствующих расходов, является необоснованным, именно налогоплательщик должен подтвердить рыночные цены.

ООО «РЭУ-21» в отзыве на апелляционную жалобу Инспекции не соглашается с ее доводами и просит суд апелляционной инстанции отказать в удовлетворении заявленной апелляционной жалобы.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции 08.10.2013 представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, настаивал на ее удовлетворении, против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа возражал; представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе и отзыве на апелляционную жалобу общества.

Ходатайство общества о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств (жалобы ООО «РЭУ-21» в УФНС по Кемеровской области от 29.07.2013 и решения Управления № 480 от 29.08.2013) удовлетворено судом апелляционной инстанции.

В судебном заседании 08.10.2013 объявлен перерыв до 14.10.2013. После перерыва судебное разбирательство продолжено без участия представителя ООО «РЭУ-21».

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), изучив доводы апелляционных жалоб, дополнений, отзывов сторон, заслушав представителей заявителя и налогового органа, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС по г. Кемерово проведена выездная налоговая проверка ООО «РЭУ-21» по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и иных платежей, своевременности перечисления в бюджет налогов.

06.09.2012 по результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 142, принято решение от 02.11.2012 № 181, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, статьей 123 НК РФ, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в общем размере 525 835 руб.

Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций в общей сумме 1 051 001 руб., пени за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов, а также налога на доходы физических лиц в общей сумме 149 042 руб.

Не согласившись с решением Инспекции в части налога на прибыль и отказа в вычетах по НДС, ООО «РЭУ-21» обжаловало его в порядке апелляционного производства в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области № 810 от 27.12.2012 жалоба ООО «РЭУ-21» удовлетворена в части - решение ИФНС по г.Кемерово от 02.11.2012 № 181 изменено  в части отмены налоговой санкции по пункту 1 статьи 126 НК РФ, равной 7000 руб.

Не согласившись с решением ИФНС по г. Кемерово, ООО «РЭУ-21» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с настоящим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующих установленных по делу обстоятельств.

  В силу статьи 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагает, что оспариваемые решение, действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на нее какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Рассматривая эпизод относительно привлечения общества к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 12 статьи 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Указанному праву налогового органа корреспондирует предусмотренная подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, с учетом этого налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки в соответствии с пунктом 4 статьи 93 НК РФ признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что 21.06.2012 Инспекцией в адрес ООО «РЭУ-21» было направлено требование