Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2013 по делу n А45-304/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в размере 15840 рублей, на ноябрь 2006 года с начислением НДС в размере 471654 рубля, на декабрь 2006 года с начислением НДС в размере 636480 рублей;

-    №27 от 27.04.2006 с фирмой «P1SARANI НАЛ AMIN СО LTD» в размере 1658306,88 рублей с апреля 2007 года на декабрь 2006 года с начислением НДС за декабрь 2006 года в размере 298495 рублей;

- №68 от 01.06.2006 с Хамидходжаевым М.Р. в размере 1701995,1 рублей с апреля 2007 года на декабрь 2006 года с начислением НДС в размере 306359 рубля.

Налоговым органом необоснованно перенесена налоговая база по подтвержденной ставке 0% с ноября и октября 2007 года на апрель 2007 года с начислением НДС за апрель 2007 года в размере 2383383 рубля.

Управлением ФНС РФ по НСО уменьшен НДС к уплате на сумму 856388,27 рублей в связи с подтверждением вычетов по поставщикам. В связи с чем, заявителем за апрель 2007 года оспаривается разница между начисленной налоговым органом суммой (2873897) и суммой уменьшения УФНС РФ по НСО (856388,27), что составляет 2017508,73 рублей.

По вышеизложенным основаниям необоснованности непринятия представленных налоговому органу документов о поступлении экспортной выручки, неправомерен перенос налоговой базы в размере 2 017 750 рублей по подтвержденной ставке 0% с марта 2007 года с начислением НДС за ноябрь 2006 года в размере 363 195 рублей по контракту №11 от 25.10.2005 с Камаровым Р. в размере 2 017 750 рублей с марта 2007 года на ноябрь 2006 года с начислением НДС в размере 363 195 рублей.

Налоговым органом необоснованно перенесена налоговая база по подтвержденной ставке 0% с октября и августа 2007 года на март 2007 года с начислением НДС за март 2007 года в размере 1877819 рублей.

Управлением ФНС РФ по НСО уменьшен НДС к уплате за март 2007 года на сумму 1514172,52 рублей в связи с подтверждением вычетов по поставщикам. В связи с чем, заявителем за март 2007 года оспаривается разница между начисленной налоговым органом суммой (1908901) и суммой уменьшения УФНС РФ по НСО (1514172,52), что составляет 394728,5 рублей.

Налоговым органом необоснованно перенесена налоговая база по подтвержденной ставке 0% с июня и июля 2007 года на февраль 2007 года с начислением НДС за февраль 2007 года в размере 1 699 547 рублей.

Налоговым органом начислен НДС на налоговую базу (в том числе, перенесенную с июня и июля 2007 года) в размере 2351313 рублей и предоставлен вычет в размере 2431450 рублей (таблица вычетов). В результате сделан вывод о завышении предъявленного к возмещению НДС на сумму 1 396 274 рублей.

Поскольку, сумма НДС в размере 1 699 547 рублей с перенесенной с июня и июля 2007 года налоговой базы начислена неправомерно, то сумма НДС в размере 1 396 274 рублей заявлена налогоплательщиком к возмещению правомерно.

Налоговым органом необоснованно перенесена налоговая база по подтвержденной ставке 0% в размере 753 100,38 рублей с июня 2007 года с начислением НДС за январь 2007 года в размере 135 558 рублей.

Управлением ФНС РФ по НСО уменьшен НДС к уплате за январь 2007 года на сумму 38 376,72 рублей в связи с подтверждением вычетов по поставщикам.

Таким образом, налоговым органом НДС за январь 2007 года начислен правомерно в размере 783 712 рублей (957 647- 38377 – 135 558 = 783 712).

По вышеизложенным основаниям необоснованности непринятия представленных налоговому органу документов о поступлении экспортной выручки, неправомерен перенос налоговой базы по подтвержденной ставке 0% с декабря 2006 года на июнь, июль и август 2006 года с начислением НДС за июнь в размере 57006 рублей, за июль в размере 66456 рублей и за август 2006 года в размере 192202 рубля по следующим контрактам:

- №27 от 27.04.2006 с фирмой «PISARANI НАЛ AMIN СО LTD» в размере 790 886,54 рублей с декабря 2006 года на август 2006 года с начислением НДС за август 2006 года в размере 142 360 рублей;

- №62 от 27.04.2006  с Балтаевым Ф.Б. в размере 962 800 рублей с декабря 2006 года на июнь, июль и август 2006 года с начислением НДС за июнь в размере 57 006 рублей, за июль в размере 66 456 рублей и за август 2006 года в размере 49 842 рубля;

Налоговым органом необоснованно перенесена налоговая база по подтвержденной ставке 0% с апреля, мая и июня 2007 года на декабрь 2006 года с начислением НДС за декабрь 2006 года в размере 2 091 672 рубля.

Управлением ФНС РФ по НСО уменьшен НДС к уплате на сумму 192 276,7 рублей в связи с подтверждением вычетов по поставщикам и уплаченному НДС при импорте товара. В связи с чем, заявителем за декабрь 2006 года оспаривается разница между начисленной налоговым органом суммой (2 171 991) и суммой уменьшения УФНС РФ по НСО (192271,6), что составляет 1 979 719,4 рубля.

По вышеизложенным основаниям необоснованности непринятия представленных налоговому органу документов о поступлении экспортной выручки, неправомерен перенос налоговой базы в размере 1328580 рублей по подтвержденной ставке 0% с ноября 2006 года с начислением НДС за август 2006 года в размере 239 144 рубля по  контракту №11 от 25.10.2005 года с Камаровым Р. в размере 1 328 580 рублей с ноября 2006 года на август 2006 года с начислением НДС в размере 239 144 рубля.

Налоговым органом перенесена налоговая база по подтвержденной ставке 0% с марта и апреля 2007 года на ноябрь 2006 года с начислением НДС за ноябрь 2006 года в размере 834 849 рубля.

Управлением ФНС РФ по НСО уменьшен НДС к уплате на сумму 163822 рубля в связи с подтверждением вычетов по поставщикам. В связи с чем, заявитель за ноябрь 2006 года оспаривает разницу между начисленной налоговым органом суммой (872173) и суммой уменьшения УФНС РФ по НСО (163822), что составляет 708351 рубль.

Поскольку, сумма НДС в размере 834 849 рублей с перенесенной с марта и апреля 2007 года налоговой базы начислена неправомерно, то сумма НДС в размере 126 498 рублей заявлена налогоплательщиком к возмещению также правомерно (834 849 – 70 8351 = 126498).

Налоговым органом необоснованно перенесена налоговая база в размере 88 000 рублей по подтвержденной ставке 0% с апреля 2007 года на октябрь 2006 года с начислением НДС за октябрь 2006 года в размере 15 840 рублей.

Кроме того, налоговым органом необоснованно не принята к вычетам сумма НДС в размере 815 071 рублей, заявленная налогоплательщиком по декларации за октябрь 2006 года по приобретенному товару, применение налоговой ставки 0% по которому не подтверждено.

Кроме вышеуказанных обстоятельств, суд установил, что в нарушение статей 168-172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговый орган определял вычеты не по счетам-фактурам, а по регистрам (страница 43 решения налогового органа), что не предусмотрено нормами налогового законодательства Российской Федерации.

В результате непринятия суммы вычетов в размере 815 071 рубль и начисления налога в размере 15 840 рублей с перенесенной налоговой базы налоговым органом необоснованно начислен НДС к уплате в размере 830 911 рублей (815 071 + 15840 = 830 911).

Налоговым органом необоснованно перенесена налоговая база по подтвержденной ставке 0% с ноября и декабря 2006 года на август 2006 года с начислением НДС за август 2006 года в размере 431 346 рублей.

Кроме того, налоговым органом необоснованно не принята к вычетам сумма НДС в размере 1 201 652 рубля, заявленная налогоплательщиком по декларации за август 2006 года по приобретенному товару, применение налоговой ставки 0% по которому не подтверждено.

Как следует из материалов дела довод налогового органа о том, что регистры налогового учета были представлены налогоплательщиком при выездной налоговой проверки, и именно по ним налоговый орган отслеживал налоговые вычеты заявленные налогоплательщиком   по   счетам-фактурам,   выставленным   поставщиками продукции, отгруженной впоследствии на экспорт, судом обоснованно отклонен, поскольку регистры, на которые ссылается налоговый орган не подписаны представителем налогоплательщика, а потому невозможно определить, относимость их к сопоставляемым первичным документам, кем эти регистры  оформлены.

В результате непринятия суммы вычетов в размере 1 201 652 рубля и начисления налога в размере 431 346 рублей с перенесенной налоговой базы налоговым органом необоснованно начислен НДС к уплате в размере 1 596 072 рубля и уменьшены вычеты на сумму 36 926 рублей (1 201 652 + 431 346= 1 632 998- 1 596 072 = 36 926).

В вышеуказанной части выводы суда со ссылками на конкретные налоговые периоды и конкретные международные контракты, с указанием необоснованно перенесенных сумм и доначисленных в связи с этим сумм налога или уменьшение сумм НДС заявленных предпринимателем к вычету, доводами апеллянта, имеющими абстрактный характер,   не опровергаются. Отклоняя доводы апеллянта в указанной части, апелляционная коллегия отмечает, что судом первой  инстанции в полной мере дана оценка всем доводам налогового органа о правомерности переноса налоговой базы  по якобы неподтвержденной налогоплательщиком ставке  НДС 0%, однако, вопреки позиции апеллянта, им не представлено доказательств, обладающих признаками относимости и допустимости, опровергающими выводы суда в указанной части и являющиеся основанием для отмены обжалуемого судебного акта. В указанной части доводы апеллянта базируются на предположительных выводах и имеют голословный характер, противоречат сложившейся в последующие налоговые периоды судебной практике по аналогичным спорам, которая проанализирована  и учтена судом.

Кроме того, как установлено судом, налоговым органом при проведении проверки не принят к вычетам за июль 2007 года и за 4-й квартал 2008 года НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ в июле 2007 года (таблица 2.3.20.5 на странице 79-80 решения налогового органа) и в 4-м квартале 2008 года (таблица 2.3.29.4 на странице 133 решения налогового органа).

Между тем, в июле 2007 года заявителем при импорте товара по ГТД №10605060/300707/0001716 был уплачен НДС в размере 676 134, 19  рублей, что подтверждается банковскими квитанциями от 13.07.2007, 14.07.2007,  31.07.2007 (том 16, л.д.25-28); в 4-м квартале 2008 года при импорте товара по ГТД №№  10605060/011008/0002419, 10605060/021008/0002420, 10605060/051008/0002451, 10605060/071008/0002470,  10605060/151008/0002510,  10605060/071108/0002618  был уплачен НДС в размере 976 682,75 рублей, что подтверждается платежными поручениями №№70,370,436,503,459,551,558, квитанциями приходной кассы банка №№7772, 7936,8073 и письменным подтверждением уплаты таможенных платежей Алтайской таможни.

Таким образом, сумма НДС, уплаченного заявителем при импорте товара, не принятая налоговым органом к вычетам в периодах июль 2007 года и 4-й квартал 2008 года составляет 1 652 816,94 рублей.

Как следует из материалов дела, исходя из рассчитанной по счетам-фактурам поставщиков суммы НДС в размере 34 886 419, 50  рублей, приходящейся на экспортную отгрузку по каждой ГТД, что подтверждается прилагаемыми счетами-фактурами с письменной информацией по каждому поставщику, сумма всех вычетов по НДС по товару, отгруженному на экспорт за период с марта 2006 года по 3-й квартал 2008 года составляет  36 015 358,44 рублей.

Доказательств иного в подтверждение правомерности выводов изложенных в оспариваемом решении Инспекции, в нарушение положений статьи 65 АПК РФ, налоговым органом не представлено.

Ссылка апеллянта на наличие решений ИФНС № 13 по Алтайскому краю по камеральным проверкам налоговых деклараций имеет общий, не конкретный характер, какие выводы суда в связи с наличием этих решений, в каких суммах, по каким периодам и по каким международным контрактам являются неправильными, апеллянтом не указывается, сами решения в материалы дела не представлены, в связи с чем, отклоняется апелляционным судом как не имеющая значения для рассмотрения дела и не опровергающая правильность выводов суда.

Доводы апеллянта о правомерности переноса налогооблагаемой базы в связи с непринятием налоговым органом документов в подтверждение налоговой ставки 0% с одного налогового в другой (по дате отгрузки) и необоснованность доначисления соответствующих сумм НДС, уменьшения сумм заявленных к возмещению сумм НДС были предметом проверки суда первой инстанции, Доказательств того, что суд,  подменяя функции налогового органа, удовлетворил требования налогоплательщика, признав право налогоплательщик на налоговые вычеты, которые приходятся на отгрузки на экспорт по ГТД, которые не представлялись предпринимателем на камеральные проверки  (л.д. 33-97 т.14) налоговым органом не приведено, применительно к заявленному предмету спора ни правового ин материального обоснования не представлено, в связи с чем, указанное не может являться основанием для отмены судебного акта, принятого с учетом имеющихся в деле обстоятельств, путем оценки доказательств в порядке статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи.

При указанных обстоятельствах, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для признания полученной налогоплательщиком налоговой выгоды необоснованной является правомерным.

Поскольку апеллянтом документально не опровергнуты выводы суда, а доводы, изложенные в апелляционной жалобе, фактически направлены на переоценку выводов суда относительно обстоятельств по данному делу, в силу статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда апелляционной инстанции отсутствуют полномочия для переоценки обстоятельств спора, правильно установленных судом.

Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а равно принятия доводов апелляционной жалобы и ее удовлетворения, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривается, так как налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьями  271,   Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И  Л:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области   от 07 августа  2013 года  по делу №А45-304/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

            Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:                   

Л.А. Колупаева

Судьи:  

Н.А. Усанина

Л.Е.