Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2013 по делу n А27-5846/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и руководителем общества числится Солдатова С.В. Численность работающих в ООО «Синтез» отсутствует. Имущество, транспортные средства у общества отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2010 год не представлены.

Согласно материалам дела между ООО «Синтез» (поставщик) и ООО «Распадский уголь» (покупатель) заключен договор на поставку хладона от 17.05.2010 № 21, по условиям которого поставщик обязуется поставить покупателю товар согласно спецификаций.

Налогоплательщиком в обоснование исполнения данного договора представлены: спецификации от 17.05.2010, 19.05.2010; счета-фактуры от 07.05.2010, 19.05.2010, 11.08.2010, 13.08.2010, 18.08.2010, 08.09.2010; товарные накладные от 07.05.2010, 19.05.2010, 11.08.2010, 13.08.2010, 18.08.2010, 08.09.2010.

Указанные документы от имени ООО «Синтез» подписаны руководителем и учредителем общества Солдатовой С.В.

Как установлено налоговым органом, Солдатова С.В. является учредителем и руководителем еще 10 организаций согласно федеральной базе информационных ресурсов.

Инспекцией в порядке статьи 90 НК РФ проведен допрос в качестве свидетеля Солдатовой С.В., которая пояснила, что в 2009 году работала курьером в фирме, за вознаграждение зарегистрировала данную организацию, открыла расчетный счет, где находится организация не знает, не подписывала документы по финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерскую и налоговую отчетность, денежными средствами не распоряжалась, ООО «Распадский уголь», ОАО «Распадская» ей не известны, что такое хладон не знает, систему-банк не устанавливала и не знает, что это такое.

В соответствии со статьей 95 НК РФ налоговым органом назначена почерковедческая экспертиза, согласно которой подписи от имени Солдатовой С.В. в документах ООО «Синтез» выполнены не Солдатовой С.В., а другим (одним) лицом.

ООО «ТД ПромСнаб» (ИНН 7734638456) состоит на учете в ИФНС России № 34 по г.Москве с 22.06.2010. Юридический адрес – г. Москва, ул. Таллинская, 14, офис 3. Руководителем и учредителем общества является Хогаева В.В. У общества отсутствует имущество и транспортные средства. Численность работающих составляет 0 человек, сведения о доходах не представляются, организация числится в базе «однодневок». Основной вид деятельности: «Прочая оптовая торговля».

Согласно материалам дела между ООО «ТД ПромСнаб» (поставщик) и ООО «Распадский уголь» (покупатель) заключен договор на поставку товара от 22.11.2010 № УРА-168-10, по условиям которого поставщик обязуется поставить покупателю товар согласно спецификаций.

Налогоплательщиком в обоснование исполнения данного договора представлены: счет-фактура № 224 от 23.11.2010, товарная накладная № 179 от 23.11.2010, товарно-транспортная накладная № П218 от 23.11.2010.

Указанные документы от имени ООО «ТД ПромСнаб» подписаны генеральным директором общества Хогаевой В.В.

Инспекцией в порядке статьи 90 НК РФ проведен допрос свидетеля Хогаевой В.В., которая пояснила, что директором и учредителем ООО «ТД ПромСнаб» никогда не являлась, фирму не регистрировала. Теряла паспорт в 2010 году, подавала об этом заявление в органы внутренних дел. Никто никогда не предлагал занять должность директора, никаких финансово-хозяйственных документов не подписывала, свои подписи на документах не ставила, о деятельности организации ничего не знает. Бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, не сдавала. Счета в банке не открывала, денежными средствами не распоряжалась, где располагается ООО «ТД ПромСнаб» ей не известно, имеется ли имущество, транспорт у ООО «ТД ПромСнаб», а также численность - не знает, отношение к организации никакого не имеет. Каких-либо доверенностей от ООО«ТД ПромСнаб» никогда не выдавала и не подписывала, о деятельности организации ничего не знает. По вопросу взаимоотношения ООО «ТД ПромСнаб» и ООО «Распадский уголь» ничего не знает, так как к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТД ПромСнаб» отношения не имеет, никаких документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных документов и т.д.) от лица ООО «ТД ПромСнаб» не подписывала. Денежные средства от ООО «ТД ПромСнаб» и ООО «Распадский уголь» не получала. Никакого отношения к деятельности ООО «ТД ПромСнаб» не имела и не имеет.

В соответствии со статьей 95 НК РФ налоговым органом назначена почерковедческая экспертиза, согласно которой подписи от имени Хогаевой В.В., расположенные в документах ООО «ТД ПромСнаб», выполнены не Хогаевой В.В., а другим (одним) лицом.

Установив данные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу, правомерно поддержанному судом первой инстанции,  о том, что представленные обществом документы содержат недостоверные сведения о лицах, их подписавших от имени ООО «Синтез», ООО «ТД ПромСнаб».

Кроме того, материалами дела подтверждается, что ООО «Синтез», ООО «ТД ПромСнаб» не являются производителями хладона марки 114В2, не приобретали спорный товар и, как следствие, не могли реализовать налогоплательщику спорный товар данного качества.

Так, в отношении поставки хладона от ООО «Синтез» установлены следующие обстоятельства.

Из представленных обществом документов следует, что хладон перевозило ООО «Автотранс-2».

Согласно данных ЕГРЮЛ численность персонала у ООО «Автотранс-2»  в 2010 году составляет 50 человек, имеются в собственности транспортные средства.

ООО «Автотранс-2» представлены первичные документы по вопросу взаимоотношений с ООО «Распадский уголь» (договор на оказание транспортных услуг, договор – заказ, счета-фактуры, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, платежные поручения).

Из данных документов следует, что ООО «Автотранс-2» заключило договоры-заказы от 17.05.2010 № 43 и от 18.05.2010 № 46 на разовую перевозку хладона автомобильным транспортом в международном сообщении грузов с перевозчиком ООО «Ермак».

Между тем, у ООО «Ермак» численность работающих отсутствует, имущество, транспортные средства у ООО «Ермак» отсутствуют, сведения по форме 2-НДФЛ за 2010 год не представлены.

            При таких обстоятельствах,  правомерным является вывод суда о том, что ООО «Автотранс-2», у которого имеются работники, транспорт и, соответственно, возможность осуществить перевозку груза, фактически перевозку не осуществляло, по документам перевозчиком товара являлось ООО «Ермак», который не имеет условий для осуществления перевозки груза.

Кроме того, из представленных документов следует, что место погрузки товара, указанное налогоплательщиком в заявке перевозчику (ООО «Автотранс-2) не соответствует месту погрузки товара, указанного в заявке перевозчика (ООО «Автотранс-2) третьему лицу (ООО «Ермак»).

ООО «Ермак» также не представлены сведения по форме 2-НДФЛ на водителей Жупикова Р.В., Болдарева А.И., указанных в заявках на перевозку грузов.

Налоговым органом также установлено, что в товарных накладных в графе «груз получил грузополучатель» указан представитель ООО «Распадский уголь» Просников П.А. и  стоит его подпись.

При допросе в Инспекции в качестве свидетеля Просников П.А. пояснил, что на каких и чьих автомобилях осуществляли  перевозку хладона, сказать не может. После поступления хладона на склад и подписи кладовщика ОАО «Распадская» Просников П.А. расписывался в товарной накладной, что груз принят на склад. Лично машины с хладоном не принимал и не встречал. Никаких документов технической документации  не видел.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что сам Просников П.А. фактически груз не принимал, подпись ставил формально, что также не подтверждает факт перевозки хладона в адрес ООО «Распадский уголь».

Налогоплательщиком указано, что в августе 2010 года поставка осуществлялась на условиях «франко-склад покупателя», то есть ООО «Синтез» должно было поставить товар до склада ООО «Распадский уголь» собственными силами.

Поскольку у ООО «Синтез» собственный транспорт отсутствует, ООО «Синтез» должно было привлечь для осуществления перевозок сторонние организации, следовательно, поставка должна была быть подтверждена товаро-сопроводительным документом, в случае перевозки автомобильным транспортом  -  товарно-транспортной накладной.

ООО «Распадский уголь» в качестве документов, подтверждающих поставку от ООО «Синтез»,  представило в ходе проверки следующие документы:  товарные накладные,  товарно-транспортные накладные, поручения экспедитору ООО «ПЭК Восток».

Представленные товарно-транспортные накладные от 19.08.2010, 16.09.2010 (доставка по маршруту г. Новокузнецк - г. Междуреченск) содержат сведения о грузоотправителе - ООО «ПЭК Сибирь», г. Новокузнецк, согласно которым продукция (жидкость, фреон) принята водителями Ловцовым П.В.,. Спициным П.К., соответственно, которые показали, что работали неофициально, перевозили жидкость в канистрах без опознавательных знаков на автомобилях марки Газель, принадлежащих Захваткину Е.Г. и Павлову П.В. на склад ООО «Распадский уголь».

Тюкова И.В. - кладовщик ООО «Распадский уголь» согласно показаниям не смогла пояснить, от какой организации поступал хладон на склад.

По результатам встречной проверки ООО «ПЭК Сибирь» сообщило, что оно оказывает не транспортные услуги, а транспортно-экспедиционные услуги, и транспортных средств на балансе у нее нет, заключен договор перевозки груза на автомобильном транспорте от 01.10.2010 № Д/13 с ООО «Логистик», ИНН 7713704919 / КПП 771301001, который, как установлено Инспекцией, не представляет сведения по форме 2-НДФЛ, у него отсутствует численность и транспортные средства, согласно данных ЕГРЮЛ вид деятельности организации: оптовая торговля машинами и оборудованием.

В актах по оказанию услуг (доставке грузов), где перевозчиком указано ООО «Логистик» и товарно-транспортных накладных наименование товара - хладон отсутствует.

Представленные налогоплательщиком поручения ООО «Синтез» экспедитору ООО «ПЭК Восток» от 11.08.2010, 13.08.2010, 18.08.2010, 18.08.2010, 08.09.2010 (где грузоотправителем указано ООО «Синтез» г. Москва, указан маршрут «Москва Восток - Новокузнецк, ул. Переездная, 4, грузополучатель ООО «Распадский уголь») содержат недостоверные сведения, поскольку мероприятиями налогового контроля установлено, что согласно ответа ООО «ПЭК Восток» не подтвердило взаимоотношения с ООО «Синтез», следовательно, не могло являться перевозчиком хладона для заявителя, следовательно, ООО «Синтез» не могло н не осуществляло поставку хладона в адрес ООО «Распадский уголь». Фактическое место погрузки хладона однозначно материалами дела не подтверждено.

ОАО «Распадская» предоставило в Инспекцию в качестве документа, подтверждающего качество товара копию паспорта на хладон 114В2.

Между тем, данный паспорт не содержит даты составления, номера, наименование органа его выдавшего, заверен только печатью ООО «Синтез» и печатью ОТК, не содержащей информацию об организации.

Обществом не представлено заключение МЧС (проверка сотрудниками МЧС качественных характеристик спорного хладона).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что представленными документами однозначно не подтверждается факт отгрузки ООО «Синтез» хладона качества (114В2), его перевозку и доставку из г. Москва до г.Междуреченск в адрес общества.

В отношении поставки хладона от ООО «ТД ПромСнаб» установлены следующие обстоятельства.

По условиям заключенного сторонами договора поставки в ноябре 2010 года поставка осуществлялась самовывозом со склада продавца в г. Москва.

Налогоплательщиком представлена товарная накладная от 23.11.2010 № 179, где со стороны ООО «ТД ПромСнаб» за директора, главного бухгалтера, подписалась Хогаева В.В., которая при допросе пояснила, что фактически не является учредителем и руководителем данной организации и соответственно не могла подписывать вышеуказанные документы, что так же подтверждается заключением эксперта от 23.11.2012 № 493.

Отпуск груза со стороны ООО «ТД ПромСнаб» произвел кладовщик Иванов С.В., который не мог работать в организации ООО «ТД ПромСнаб», так как численность составляет 0 человек.

Согласно представленным документам поставка товара осуществлена ООО «Автотранс-2» (через ООО «Ермак»).

Между тем, налоговым органом установлено, что ООО «Ермак» не могло и не осуществляло перевозку хладона в адрес ООО «Распадский уголь», водитель Чернышев В.И., перевозивший груз из г. Сима, не мог пояснить, кто являлся грузоотправителем товара (хладона), откуда он доставлялся, кто передал ему данный товар.

В товарной накладной № 179 от 23.11.2010, представленной ООО «Распадский уголь», в графе «принял», «получил» указаны подписи инженера УМТС ООО «Распадский уголь» Просникова П.А., который пояснил, что никаких документов на хладон он не видел.

Кроме того, представленные налогоплательщиком поручения экспедитору ООО «ПЭК Восток» от 04.04.2011, от 04.08.2011, выданные ООО «ТД ПромСнаб» (маршрут поставки Москва Восток - Новокузнецк - ул. Переездная, 4) не подтверждают данные обсмтоятельства, поскольку налоговым органом установлено, что представителями ООО «ТД ПромСнаб» при оформлении заказа на оказание транспортно-экспедиторских услуг являлись Пласкин В.Н.,Заботин Е.А., тогда как согласно федеральным информационным ресурсам Пласкин В.Н., Заботин Е.А. не получали доход в организации ООО «ТД ПромСнаб», численность ООО «ТД ПромСнаб» - 0 человек.

Числящееся руководителем и учредителем ООО «ТД ПромСнаб» лицо - Хогаева В.В. отрицает какое-либо отношение к данному обществу, а также выдачу доверенностей, что подтверждается также результатами почерковедческой экспертизы.

Согласно результатам встречной проверки представленных документов от ООО «ПЭК Восток» установлено, что они не содержат каких-либо данных, позволяющих идентифицировать организацию, с которой ООО «ПЭК Восток» осуществляло хозяйственные отношения, представленный акт № МВВ04120780 от 12.04.2011 оказанных услуг (по факту выдачи груза) не содержит должности, подписи, расшифровки подписи, фамилии, имени отчества клиента, а также печати организации, которой оказаны услуги, договор не подписан ни со стороны ООО «ПЭК Восток», ни клиентом - ООО «ТД ПромСнаб», представленная товарно-транспортная накладная не содержит сведений о ООО «ТД ПромСнаб», кроме того в наименовании груза указано «Прион», что не соответствует товару, поставленному от ООО «ТД ПромСнаб» в адрес ООО «Распадский уголь».

В представленной ООО «ПЭК Восток» товарно-транспортной накладной указан «Грузоотправитель» - ООО «ПЭК Сибирь», «Грузополучатель» - ООО «Распадский уголь», организацией перевозчиком груза (хладона) числится ООО «БРАНД-АВТО» (пункт погрузки представленной товарно-транспортной накладной: г. Новокузнецк, ул. Переездная, 4).

При этом ООО «ПЭК Сибирь» ответила на требование Инспекции, что оказывает не транспортные услуги, а транспортно-экспедиционные услуги, и транспортных средств на балансе нет, для оказания услуг по перевозке привлекала по договору