Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013 по делу n А27-7343/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для отнесения налогоплательщиком в период рассматриваемых отношений соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (статьи 221, 237, 252 НК РФ).

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 указанного постановления, следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что ООО «Сибгеопроект» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС, отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по контрагентам ООО «Премьер» и ООО «Гермес».

Как следует из материалов дела, обществом в налоговый орган для подтверждения фактов расходов по взаимоотношениям с ООО «Премьер» представлены договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, документы об оплате.

Согласно договору № 03-10/2008-ПОС от 02.10.2008 общество поручило, а ООО «Премьер» приняло обязательства по разработке раздела общие сведения по «Проекту реконструкции разреза «Черемшанский» открытого акционерного общества «Кузбасская Топливная Компания» (далее – ОАО «Кузбасская Топливная Компания») с увеличением производственной мощности», подбора нормативно-законодательной документации, необходимой для разработки «Проекта реконструкции разреза «Черемшанский» ОАО «Кузбасская Топливная Компания» с увеличением производственной мощности»; - № 03-01/2009-ЗМ от 26.01.2009, согласно которого ООО «Премьер» обязано принять на себя разработку 3-D модели по «Проекту реконструкции разреза «Черемшанский» ОАО «Кузбасская Топливная Компания» с увеличением производственной мощности».

Согласно договору № 04-01/2009-ПВО от 28.01.2009 ООО «Премьер» приняло на себя выполнение работ по «Проекту реконструкции разреза «Черемшанский» ОАО «Кузбасская Топливная Компания» с увеличением производственной мощности» (разработка вариантов отработки запасов угля, расчет экономических показателей по вариантам отработки); - № 01-04/2009-ПГБ от 01.04.2009, согласно условиям которого ООО «Премьер» принимает на себя выполнение работ по подготовке геологической базы к «Проекту ТЭО постоянных кондиций участков открытых горных работ «Виноградский» и «Виноградский-2»; - №05-05/2009-ПСИР от 20.05.2009, согласно условиям данного договора ООО «Премьер» принимает на себя выполнение работ по разработке «Технико-экономических предложений ведения горных работ на участках «Ленинский-1 и «Ленинский-2» Егозово-Красновоярского каменноугольного месторождения в Кемеровской области».

Исходя из условий договоров № 03-10/2008-ПОС от 02.10.2008, № 03-01/2009-ЗМ от 26.01.2009, № 04-01/2009-ПВО от 28.01.2009 работы по ним выполнялись ООО «Премьер» по проекту реконструкции разреза «Черемшанский» ОАО «Кузбасская Топливная Компания» с увеличением производственной мощности».

В свою очередь, ООО «Сибгеопроект» приняло на себя обязательства по разработке проектной документации по данному проекту в рамках договора подряда № 48-2008/П-Г от 01.10.2008 в интересах заказчика (ОАО «Кузбасская топливная компания»).

В пункте 1.3 договора № 48-2008/П-Г от 01.10.2008 предусмотрено, что ООО «Сибгеопроект» обязано по заданию заказчика (ОАО «Кузбасская топливная компания») разработать техническую документацию (разработка проектной документации «Проект реконструкции разреза «Черемшанский» с увеличением производственной мощности»). При этом проектировщик обязан производить все работы по настоящему договору своими силами и своими техническими средствами (иждивением проектировщика).

Пункт 5.4 данного договора предусматривает, что проектировщик не вправе передавать техническую документацию третьим лицам без согласия заказчика.

Таким образом, общество в рамках договора с ОАО «Кузбасская топливная компания» приняло обязательства на выполнение работ своими силами и средствами без привлечения третьих лиц.

Межу тем из представленных документов в отношении ООО «Премьер» следует привлечение данного лица к выполнению указанных работ, что противоречит условиям договора с ОАО «Кузбасская топливная компания».

Работы по подготовке геологической базы к «Проекту ТЭО постоянных кондиций участков открытых горных работ «Виноградский» и «Виноградский-2» поручены ООО «Премьер» в рамках обязательств ООО «Сибгеопроект» по договору подряда № 80-2008/ТЭО от 31.07.2008, заключенного обществом с обществом с ограниченной ответственностью «НППКузбассуглеразведка» (далее – ООО «НППКузбассуглеразведка»).

Работы по разработке «Технико-экономических предложений ведения горных работ на участках «Ленинский-1 и «Ленинский-2» Егозово-Красновоярского каменноугольного месторождения в Кемеровской области» поручены ООО «Премьер» в рамках обязательств ООО Сибгеопроект по договору № 23-2009/ТЭР от 05.05.2009, заключенного заявителем с открытым акционерным обществом «Шахта Заречная» (далее – ОАО «Шахта Заречная»).

В ходе проверочных мероприятий в отношении ООО «Премьер» (ИНН 5406406392) инспекцией установлено, что такая организация зарегистрирована 07.08.2007 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, учредителем и руководителем является Красиков Дмитрий Викторович, основной вид деятельности организации: прочее финансовое посредничество, у организации отсутствует имущество и транспортные средства, организация не располагалась по месту регистрации, сведения о доходах на работников за период 2008-2010 гг. организация в налоговый орган не представляла, последняя отчетность организацией представлена за 9 месяцев 2009 г. Кроме того налоговый орган установил, учредитель и руководитель организации Красиков Д.В. умер 18.05.2009.

В связи с этим обстоятельством на основании статьи 95 НК РФ налоговым органом назначена и проведена почерковедческая экспертиза по вопросу подлинности подписей от имени директора ООО «Премьер» Красикова Д.В., расположенных в договорах, счетах-фактурах, актах сдачи-приема выполненных работ, представленных налогоплательщиком.

Согласно заключению эксперта от 13.12.2012 № 575 подписи от имени директора ООО «Премьер» Красикова Д.В. в документах ООО «Сибгеопроект» по взаимоотношениям с ООО «Премьер» (договоры, счета-фактуры, акты сдачи-приема выполненных работ) выполнены не Красиковым Д.В., а другим (одним) лицом.

По взаимоотношениям с ООО «Гермес» обществом заключен договор на оказание услуг № 150-2010/К от 15.03.2010 на выполнение инженерно-технических, методических и консультационных услуг в сфере недропользования, связанные с разработкой проекта расширения производства общества с ограниченной ответственностью «Разрез Прокопьевский» (далее - ООО «Разрез Прокопьевский»), которые включали в себя: подготовку геологической базы участка поле разреза Прокопьевский, выбор места размещения отвалов, оформления графической документации.

Такие работы обществом приняты по акту, к учету заявлен счет-фактура № 87 от 20.05.2010 на сумму 2463852,72 руб.

В свою очередь, обязательства по разработке проекта расширения производства ООО «Разрез Прокопьевский» обществом взяты на себя по договору с ООО «Разрез Прокопьевский» по договору № 13-2010/П-Г от 05.03.2010.

В отношении ООО «Гермес» (ИНН 4205167008) налоговым органом также проведены проверочные мероприятия и установлено, что такая организация состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России г. Кемерово, учредителем организации является Зубкова О.А., Нагорных В.А., руководителем организации является Зубкова О.А., основной вид деятельности организации: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, прочая оптовая торговля, по месту регистрации организация не находится, у организации отсутствует имущество и транспортные средства, сведения о доходах на работников за период 2009-2011 г.г. в налоговый орган не представляются, с момента постановки на учет организация представляла нулевую отчетность.

Согласно протоколу допроса Зубковой О.А. от 10.08.2011, она указала, что является номинальным руководителем ООО «Гермес», за деньги открыла организацию, не знает о деятельности организации, указала, что документы не подписывала.

В соответствии со статьей 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Согласно пункту 4 статьи 32 Федерального закона от 08.12.2008 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон № 14-ФЗ) руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества.

В силу подпункта 1 пункту 3 статьи 40 Федерального закона № 14-ФЗ правом представлять общество без