Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по делу n А27-10215/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                        Дело № А27-10215/2013

26 декабря 2013 года                                                            

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря  2013 года

Текст постановления изготовлен в полном объеме 26 декабря  2013 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Кривошеина С..В., Марченко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузнецовой Ю.В.

с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании:

от заявителя: без участия (извещен);

от заинтересованного лица: Панфиловой Н.Ю., доверенность от 09.01.2013

рассмотрев в судебном заседании

апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по ЗАТО Северск Томской области на решение Арбитражного суда Томской области от 11.10.2013 по делу №А67-1209/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кружевное молоко» (ИНН 7024034805, ОГРН 1117024000720) к Инспекции ФНС России по ЗАТО Северск Томской области о признании незаконными решения от 29.12.2012 №4921-КИ

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Кружевное молоко» (далее – заявитель, ООО «Кружевное молоко», Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 29.12.2012 №4921-КИ.

Решением Арбитражного суда Томской области от 11.10.2013 заявленные «Кружевное молоко» удовлетворены частично: решение Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области от 29.12.2012 №4921-КИ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части вывода о необоснованном применении заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 653 829 руб. по счетам-фактурам ООО «Сибирский регион», начисления соответствующих недоимки, пеней, штрафа; в удовлетворении остальной части требований отказано. Также решением суда на налоговый орган  возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя; судебные расходы распределены в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Томской области от 14.03.2013 отменены в части вывода о необоснованном применении заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 1383684 руб. по счетам-фактурам ООО «Северская молочная компания», начисления соответствующих недоимки, пеней и штрафа.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, просит решение суда от 11.10.2013 отменить в части признания оспариваемого решения налогового органа недействительным в части вывода о необоснованном применении заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 653 829 руб. по счетам-фактурам ООО «Сибирский регион», принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган приводит доводы о том, что контрагент заявителя ООО «Сибирский регион» не является плательщиком НДС, в нарушение пунктов 4 и 5 статьи 173 НК РФ НДС не исчислило и не перечислило в бюджет, в связи с чем источник возмещения НДС из бюджета не сформирован. Инспекция также указывает, что ООО «Кружевное молоко» при выборе контрагента ООО «Сибирский регион», заключении договора поставки молока коровьего сырого от 01.06.2012, при выставлении поставщиком счетов - фактур с выделенным НДС, обязано было проявить должную осмотрительность и владеть информацией о системе налогообложения ООО «Сибирский регион» для решения вопроса возмещения налога из бюджета в будущем, в связи с чем несет риск негативных последствий выбора недобросовестного партнера; при этом налоговый орган ссылается на осведомленность заявителя о системе налогообложении  указанного контрагента.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, настаивал на ее удовлетворении.

Общество в порядке ст. 262 АПК РФ отзыв на апелляционную жалобу не представило.

В судебное заседание апелляционной инстанции заявитель не явился, будучи надлежащим образом  уведомленным, о времени и месте рассмотрения дела.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ, суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя  заявителя.

 Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы,  отзыва на нее, заслушав представителя  Инспекции, проверив в соответствии со статьей 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует,  на основании представленной Обществом уточненной налоговой декларации № 1 по НДС за 2 квартал 2012 года Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка ООО «Кружевное молоко» по вопросу соблюдения законодательства при исчислении НДС, по результатам которой составлен Акт №4141 от 12.11.2012 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

По результатам рассмотрения материалов проверки 29.12.2012 Инспекцией вынесено решение № 4921-КИ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Кружевное молоко» доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов: налога на добавленную стоимость (далее – НДС)  в сумме 1602482 руб. (пункт 1), заявитель привлечен   к   ответственности   за   совершение   налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа всего в размере 106832 руб. (пункт 2); начислены пени по состоянию на 29.12.2012 в сумме 57 405 руб. (пункт 3);   Обществу   предложено   уменьшить   сумму   налога,   излишне   заявленную   к возмещению в сумме 435 031 руб. (пункт 4); внести необходимые изменения в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Томской  области.

По результатам  рассмотрения жалобы Общества УФНС России по Томской области принято решение № 77 от 28.02.2013, в соответствие с которым жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением Инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования частично, суд первой инстанции исходил из того, что представленные заявителем документы по сделкам ООО «Кружевное молоко» с ООО «Сибирский регион» не содержат недостоверных сведений, подтверждают реальность хозяйственных операций с указанным контрагентом (ООО «Сибирский регион»), вычеты по НДС заявлены правомерно; по сделкам ООО «Кружевное молоко» с ООО «Северская молочная компания» заявитель документально не подтвердил правомерность применения налоговых вычетов по НДС по основаниям взаимозависимости участвующих в сделке лиц, создания  искусственной  ситуацию по  получению налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета за счет понесенных расходов по приобретенным основным средствам.

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с  частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, части 2 статьи 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения. временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ. услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаром (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Названные положения НК РФ позволяют сделать вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.10.2007 № 8686/07, от 30.01.2007 № 10963/06.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - (далее - Постановление ВАС РФ № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций и их связь с деятельностью направленной на получение прибыли.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно пункту 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Из материалов дела следует, что Обществом в проверяемом налоговом периоде (во 2 квартале 2012 года) заявлены налоговые вычеты по НДС:  по взаимоотношения с ООО «Сибирский регион» в размере 653 829 руб.;  по взаимоотношениям ООО «Северская молочная компания» в размере 1 383 684 руб.

Основанием для принятия решения налогового органа, уменьшения  предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС послужили выводы Инспекции о не подтверждении факта совершения хозяйственных операций, на основании которых заявлена к возмещению сумма НДС, по операциям между ООО «Кружевное молоко» и ООО «Сибирский регион», между ООО «Кружевное молоко» и ООО «Северская молочная компания».

Следуя материалам дела, в отношении Общества в ходе проведения налоговой проверки, мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, ООО «Кружевное молоко» недвижимое имущество и собственных транспортных средств не имеет, транспортные средства арендуются у физических лиц, индивидуальных предпринимателей; помещение для производственной деятельности арендуется у ООО "Северское Агентство Управления Недвижимыми Активами (ООО "Сауна"); численность трудовых ресурсов составила в 1 полугодии 2012 года - 5 человек.

В обоснование правомерности налоговых вычетов Обществом в Инспекцию по  взаимоотношениям с ООО «Сибирский регион» представлены: счета – фактуры от ООО «Сибирский регион» №238 от 30.06.2012 на сумму 1 914 837, 27 руб., в том числе НДС 174 076, 12 руб.;  №237 от 30.06.2012 на сумму 2 418 419,37руб., в том числе НДС 219 856,31 руб.; №235 от 30.06.2012 на сумму 24 594,71 руб., в том числе НДС 2 235,88 руб.; №236 от 30.06.2013 на сумму 2 834 269,25 руб., в том числе НДС 257 660,84 руб., с выделенной суммой