Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2014 по делу n А27-13348/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                    Дело № А27-13348/2013

17 февраля 2014 года                                                              

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 17 февраля 2014 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Журавлевой В.А.

судей Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фаст Е.В.

с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании:

от заявителя Валеева Р.Р., доверенность от 04.07.2013,

от заинтересованного лица: Соколовой Н.В., доверенность от 01.04.2013

рассмотрев в  судебном заседании

путем использования видеоконференц-связи

апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Кузбасстранссервис» (ОГРН 1104223000771, ИНН 4223712457), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11 ноября 2013 года по делу №А27-13348/2013

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области (ОГРН 1044223025307, ИНН 4223008709)

о признании недействительным решения №11-26/184 от 13.06.2013 года «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Кузбасстранссервис» (далее – заявитель, ООО «Кузбасстранссервис», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Кемеровской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) №11-26/184 от 13.06.2013 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11.11.2013 требования Общества удовлетворены частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Кузбасстранссервис», налоговый орган обратились в суд с апелляционными жалобами по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права.

ООО «Кузбасстранссервис», обжалуя решение суда первой инстанции в части привлечения заявителя в налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, ссылается на не применение налоговым органом и арбитражным судом смягчающих обстоятельств по делу, таких как тяжелое финансовое состояние, совершение правонарушения впервые.

Налоговый орган в обоснование жалобы приводит доводы о том, что судом необоснованно признано недействительным решение №11-26/184 от 13.06.2013 в части доначисления сумм налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и штрафа по взаимоотношениям с ООО «ТК Интехстрой», ООО «Транском», ООО «Статус», тогда как Инспекция установила совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций с названными контрагентами. Инспекция также указывает на недоказанность Обществом рыночности цен по спорным сделкам.

Более подробно доводы изложены в апелляционных жалобах.

Лица, участвующие в деле в порядке статьи 262 АПК РФ представили отзывы,  приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представители налогового органа и Общества доводы своих апелляционных жалоб и возражений поддержали по изложенным в них основаниям.

Представителем Инспекции заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов: копий распечаток с интернет-сайтов в опровержение представленного в суде первой инстанции налогоплательщиком расчета рыночных цен по аналогичным сделкам.

Из материалов дела следует, что с ходатайством о приобщении вышеперечисленных документов к суду первой инстанции заинтересованное лицо не обращалось, уважительность причин их непредставления суд апелляционной инстанции не усматривает; фактически Инспекция совершила действия по сбору дополнительных доказательств после вынесения решения, поэтому их приобщение к материалам дела не соответствует требованиям части 2 статьи 268 АПК РФ.

Кроме того, после представления заявителем дополнительных документов в судебном заседании объявлялся перерыв, после перерыва ходатайств, заявлений, дополнений от участвующих в деле лиц не поступило, о чем зафиксировано в протоколе судебного заседания от 05.11.2013.

С учетом изложенного, доводы налогового органа о процессуальных нарушениях не нашли своего подтверждения, в удовлетворении ходатайства о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, судом апелляционной инстанции отказано.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб, возражений, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Кемеровской области проведена выездная налоговая проверка ООО  «Кузбасстранссервис» по вопросам соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах, о чем составлен акт № 11-26/156 от 19.04.2013.

По результатам проверки вынесено решение № 11-26/184 от 13.06.2013 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым  Инспекцией доначислен налог на прибыль с организаций в сумме 2 336 160 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 2 102 544 рубля, начислены соответствующие суммы пени и штрафа.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в  Управление ФНС России по Кемеровской области.

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области №459 от 21.08.2013 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Кемеровской области №11-26/184 от 13.06.2013 утверждено.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ООО «Кузбасстранссервис» в арбитражный суд.

Удовлетворяя частично требования заявителя, суд первой инстанции исходил из реальности понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль, соответствия цен, примененных Обществом, рыночным ценам, а также пришел к выводу, о правомерности привлечения  к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, оснований для применения статьей 112, 114 НК РФ не усмотрел.

В остальной части  суд первой инстанции исходил из недостоверности сведений в представленных Обществом документах, реальности осуществления хозяйственных операций с ООО «Статус», ООО «ТрансКом», ООО «ТК Интехстрой».

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании статьи 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России 29.07.1998 № 34н, обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

При этом, налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (пункт 7 статьи 3 НК РФ), в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Поскольку обязанность по составлению счетов-фактур (в соответствии с требованиями, предъявляемыми статьей 169 НК РФ), являющихся основанием для применения налогоплательщиком-покупателем налогового вычета, возлагается на продавца, то в случае указания последним в этих документах недостоверных сведений относительно реальности совершения хозяйственной операции налоговому органу при рассмотрении вопроса об отсутствии у покупателя права на налоговый вычет по данной операции надлежит доказать, что налогоплательщик-покупатель