Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n А03-4063/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                             Дело № А03-4063/2013

05.03.2014 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 05 марта 2014 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Журавлевой В.А.

судей Бородулиной И.И.,  Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Орловой Е.В.

с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании: Кошелевой М.В., доверенность от 10.01.14 г.; Шкригуна А.С., доверенность от 10.01.14 г;, Глумовой Е.Е., доверенность от 10.01.14 г.

рассмотрев в  судебном заседании

апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Бизнес-Строй», инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 28 ноября 2013 года по делу №А03-4063/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бизнес-Строй», г. Барнаул,

нспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, г. Барнаул

о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес-Строй» обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула  от 28.12.2012 №РА-15-30 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 357 627 руб. 42 коп.; доначисления налога на прибыль в сумме 1 508 474 руб. 60 коп., в том числе 150 847 руб. 33 коп. в федеральный бюджет и 1 357 626 руб. 53 коп. в краевой бюджет; привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа по НДС в сумме 274 701 руб. 60 коп., по налогу на прибыль в сумме 305 223 руб. 92 коп., в том числе 30 522 руб. 39 коп. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет и 274 701 руб. 53 коп. по налогу на прибыль, зачисляемому в краевой бюджет; начисления пени по НДС в сумме 152 074 руб. 94 коп.; начисления пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 15 930 руб. 60 коп.; начисления пени по налогу на прибыль, зачисляемому в краевой бюджет в сумме 143 375 руб. 31 коп. (по  взаимоотношениям с ООО «Эколиния плюс», с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 28.11.2013 г. требования заявителя удовлетворены частично.

Решение  №РА-15-30 от 28.12.2012 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет на сумму 150 847 руб. 33 коп., привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа на сумму 3 968 руб., начисления пени по этому же налогу на сумму 15 930 руб. 60 коп., в части доначисления налога на прибыль в бюджет субъекта РФ на сумму 1 357 626 руб. 53 коп., привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа на сумму 35 714 руб. и начисления пени на сумму 143 375 руб. 31 коп. по этому же налогу. В удовлетворении требований в остальной части отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган и общество обратились в суд с апелляционными жалобами, в которых просят его отменить каждый в своей в части,  по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права.

Налоговый орган  в обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на недостоверность сведений в документах и отсутствие реальности хозяйственных операций по эпизодам работ  контрагентом ООО «Эколиния плюс», как субподрядной организации, в связи с чем,  рыночные цены не могут быть применены, и расходы приняты.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

ООО «Бизнес-Строй», оспаривая решение суда в части отказа в удовлетворении требований,  приводит доводы о недоказанности налоговым органом  создания схемы формального документооборота с участием ООО «Эколиния плюс», направленного на получение необоснованной налоговой выгоды.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции, представители лиц, участвующих в деле доводы своих апелляционных жалоб поддержали, высказав возражения относительно доводов, приведенных в жалобе противоположной стороны.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб, отзыва, выслушав представителей инспекции и общества, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула проведена выездная налоговая проверка ООО «Бизнес-Строй» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций за период с 18.02.10  по 31.12.2011.

По результатам проверки составлен акт от 28.11.2012 № АП-15-21 и 28.12.2012 г. принято решение №РА-15-30 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно решению обществу предложено уплатить: недоимку по НДС в сумме 3 951 045 руб. и 327 539 руб. пени, начисленной за просрочку уплаты этого же налога; недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 193 022 руб. и 22 421 руб. пени, начисленной за просрочку уплаты этого же налога; недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в краевой бюджет в сумме 1 737 197 руб. и 197 936 руб. пени, начисленной за просрочку уплаты этого же налога.

Кроме того, общество, привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за: неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в виде взыскания штрафа в суме 5 000 руб.; неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в краевой бюджет в виде взыскания штрафа в сумме 45 000 руб.; неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 100 000 руб. Размер штрафных санкций определен налоговым органом с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 28.02.2013г. апелляционная жалоба общества  оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Указанное обстоятельство явилось основанием для обращения общества  в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет на сумму 150 847 руб. 33 коп., привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа на сумму 3 968 руб., начисления пени по этому же налогу на сумму 15 930 руб. 60 коп., в части доначисления налога на прибыль в бюджет субъекта РФ на сумму 1 357 626 руб. 53 коп., привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа на сумму 35 714 руб. и начисления пени на сумму 143 375 руб. 31 коп. по этому же налогу, суд первой инстанции исходил из подтвержденности выполнения  работ, произведенных в соответствии с муниципальным контрактом № 1 от 30.05.2011 г.  на объекте – здание  МДОУ «Детский сад»№ 103», недоказанности несоответствия цен, примененных в данных сделках, рыночным ценам. В остальной части суд пришел к выводу о недостоверности сведений в первичных документах, нереальности хозяйственных операций, непроявлении обществом должной степени осторожности и осмотрительности при выборе контрагента.

Оценив в совокупности представленные доказательства, суд апелляционной инстанции, соглашаясь с выводами суда относительно получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде реализации права на  применение налоговых вычетов по НДС, находит ошибочными выводы суда первой инстанции в части  принятия расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании статьи 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России 29.07.1998 № 34н, обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

При этом, налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (пункт 7 статьи 3 НК РФ), в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся