Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2014 по делу n А67-3325/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

кв.м.

            По результатам проведенных мероприятий налогового контроля  было установлено, что до 07.04.2011 указанный земельный участок принадлежал ОАО «Томское производственное авиационное объединение» на правах аренды (в соответствии с Постановлением Администрации городского округа от 13.12.2005 №182 ж договор аренды земельного участка №1273 от 13.12.2005), а с 07.04.2011 на праве собственности. В то же время, договор №40/16-2010 от 22.10.2010 на оказание услуг по землеустроительным работам заключен между ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» ИНН 7014043045 (далее Заказчик) и ООО «Центр экономических консультаций и оценки» ИНН 7017185384 (далее Исполнитель)   и исполнен 23.06.2012, согласно акта приема передачи оказанных услуг б/н от 23.06.2012. Проведение работ по топографической съемке, заказа сведений ГЗК, формирования и утверждения Схемы расположения земельного участка на кадастровом плане территории, формирования Межевого плана на раздел земельного участка, постановка земельного участка на государственный учет и получение кадастровых планов на сформированные земельные участки не определены условиями договора субаренды, заключенного 31.12.2009 между ОАО «Томское производственное авиационное объединение» (Арендатор) и ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» (Субарендатор). Согласно пп.1 п. 1 Договора Арендатор передает, а Субарендатор принимает в субаренду земельный участок кадастровый номер 70:20:0000004:0109, общей площадью 1183525 кв.м., для эксплуатации и обслуживания аэропорта, находящегося по адресу: Томская обл., г. Стрежевой, ул. Авиаторов,7. Срок действия договора с 01.01.2010 по 30.11.2010 (п.п.1.4. п.1 Договора).

            Таким образом, затраты на проведение данных услуг, оказанных ООО «Центр экономических консультаций и оценки» в размере 1 500 000, 00 руб., не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг).

            По вопросу занижения налоговой базы по НДС  установлено, что в нарушение п.2 ст. 153 НК РФ, п. 1 ст.54 НК РФ, п. 16, п. 17 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г., ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» занижена налоговая база за 2011 год на 28 411 283 руб., не полностью исчислен НДС в размере 5 114 031 руб.

            Указанное выше нарушение установлено в результате несоответствия представленных для проверки данных книги продаж, первичных бухгалтерских документов, налоговых регистров по сч.68.2, 62, данным, отраженным в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2011 год.

            Так, согласно пояснительной записке от 23.11.2012 (б/н) и.о. главного бухгалтера Киселевой Е.А расхождение данных книги продаж, первичных бухгалтерских документов, налоговых регистров по сч.68.2,62 с данными, отраженными в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2011 год в размере 5 114 030 руб. сложилось в результате арифметических и технических ошибок при формировании налоговой отчетности.

            Кроме того, в протоколе допроса № 30 от 20.03.2013 Сабяниной Елены Ростиславовны являвшейся главным бухгалтером в проверяемом периоде в ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» по факту занижения налоговой базы по НДС в размере 28 411 283 руб., не исчисления налога в размере 5 114 031 руб., суммы НДС при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в размере 11 908 руб., неправомерного заявления налоговых вычетов в 2011 году в сумме 25 656 251 руб., излишнего заявления вычета с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации в 2011 году в размере 6 564 108 руб. Сабянина Е.Р. пояснила следующее: в феврале 2012 года по устному согласованию с руководством в ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» была проведена инвентаризация в бухгалтерском учете расчетов НДС. По результатам инвентаризации проведенной силами бухгалтерии, Сабяниной Е.Р. была сформирована сводная таблица и распечатаны уточненные налоговые декларации по всем налоговым периодам начиная с 1 квартала 2009 года по 4 квартал 2011 года, где выявились суммы к уменьшению и суммы к доначислению по уплате НДС по отчетным периодам. Для ознакомления и принятия решения о подаче деклараций в налоговый орган таблица, налоговые декларации Сабяниной Е.Р. были представлены Горохову С.Ю., финансовый отдел, директору Марьенкину В.В., зам. директора по правовым вопросам. Решение о подачи уточненных налоговых деклараций в налоговый орган не было принято. По факту расхождений данных книг продаж, книг покупок, первичных бухгалтерских документов, бухгалтерских, налоговых регистров по сч.68.2, сч.62, данным, отраженными в налоговых декларациях по НДС Сабянина Е.Р. пояснила что, ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» относится к категории крупнейших налогоплательщиков, что предполагает большой документооборот.  В связи с тем, что налоговый период закрывается до 20 числа, а документы за отчетный период от контрагентов продолжают поступать в течении последующих трех недель, таким образом появляется необходимость уточнять расчет НДС за прошедший отчетный период. В связи с этим появляются расхождения данных книг продаж, книг покупок, первичных бухгалтерских документов, бухгалтерских, налоговых регистров по сч.68.2, сч.62, данным, отраженными в налоговых декларациях по НДС.

            С учетом изложенных выше обстоятельств следует, что должностные лица ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» знали об имеющейся задолженности по уплате в бюджет НДС в размере 34 561 390 руб., при этом не исполнили обязанность по уплате сумм.                                           

            В связи с вышеуказанным довод о нарушении налоговым органом ст. 100 НК РФ, выразившемся в не указании в решении сделок, неотраженных в декларации, в результате чего произошло занижение налоговой базы по НДС, не обоснован и опровергается материалами проверки.

            По вопросу завышения налоговых вычетов по НДС в 2011г. В ходе проверки установлено, что данные бухгалтерского, налогового учета по сч.68.2, СЧ.76.АВ соответствуют данным книг покупок за 1-3 квартал 2011 года, подтверждаются первичными бухгалтерскими документами (счетам-фактурами), но не соответствуют данным, отраженным в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по строке "Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)" за 1-3 квартал 2011 года. Согласно налоговым декларациям за указанный период НДС, заявленный к вычетам, составил 27 348 999 рублей, исходя из книг покупок за 1 -3 квартал (документов, представленных проверяемым налогоплательщиком: обороты по счетам 68.2, 76 АВ, счетам-фактурам) сумма налоговых вычетов за налоговые периоды 1-3 квартал 2011 г. составила 20 784 891 рублей. Документы, подтверждающие суммы, заявленные к вычету в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в размере 6 564 108 руб. ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» в ходе проверки не представлены.

            В ходе проверки установлено, что данные бухгалтерского, налогового учета сч.68.2, сч.60 соответствуют данным книг покупок за 2-4 квартал 2011 года, подтверждаются первичными бухгалтерскими документами (счетами-фактурами полученными), но не соответствуют данным налоговых деклараций, представленных в инспекцию за период 2-4 квартал 2011 года. По данным, отраженным налогоплательщиком в налоговых декларациях по НДС, сумма налоговых вычетов за налоговые периоды 2-4 квартал 2011 г. составила 110 158 280 руб. По результатам проверки (согласно документов, представленных проверяемым налогоплательщиком: обороты по счетам 60, 68.2, книги покупок за 2-4 квартал 2011г., счета-фактуры полученные) сумма налоговых вычетов за налоговые периоды 2-4 квартал 2011 г. составила 84 502 029 руб. Согласно пояснительной записки б/н от 23.11.2012 г. должностного лица и.о. главного бухгалтера ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» Киселевой Е.А. отклонения в размере 25 656 251 руб. обусловлены арифметическими и техническими ошибками.

            Данные нарушения подтверждаются налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость за 1-4 квартал 2011года, счетами-фактурами, книгой покупок за 1-4 квартал 2011 года, регистрами по сч.68.2, сч.76 АВ, счетами-фактурами, книгой покупок за 2-4 квартал 2011года, регистрами по сч.68.2, сч.60, а так же, пояснительной записки б/н от 23.11.2012 г. и.о. главного бухгалтера ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» Киселевой Е.А. и обусловлены арифметическими и техническими ошибками при составлении налоговой отчетности. Эти же данные указаны в протоколе допроса № 30 от 20.03.2013 Сабяниной Елены Ростиславовны, являвшейся главным бухгалтером в проверяемом периоде в ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа».

            Кроме того, представитель ООО «Авиакомпания «Томск Авиа» в ходе судебного заседания в суде первой инстанции признал, что отклонения в размере 25 656 251 руб. обусловлены арифметическими и техническими ошибками.

            Доводы подателя апелляционной жалобы,  изложенные в апелляционной жалобе, по следующим контрагентам - ООО «Макнат» подлежит отклонению. Как следует из материалов дела, в связи с отсутствием доказательств неосуществления взаимодействия налогоплательщика с ООО «Макнат», при вынесении решения № 18 от 04.04.2013 довод налогоплательщика о неправомерном завышении налоговых вычетов по приобретенным услугам ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» у ООО «Макнат» ИНН 7017005955 в размере 34 780 руб. признан обоснованным и учтен при вынесении решения (абз. 6 стр. 70 Решения). При этом сумма вычетов, в размере 34 780.00 руб., не повлияла на доначисленные суммы отраженные в резолютивной части обжалуемого решения в части налога на добавленную стоимость.

            В отношении ООО «ПромАвиаСервис» в решении установлено, что организацией в 1,2 кв. 2010 г. необоснованно включена в сумму налоговых вычетов и отражена в книге покупок сумма НДС в размере 10 807 322 руб. по счет - фактурам, полученным от ООО «ПромАвиаСервис», по договору поставки топлива. В результате проведения анализа представленных налогоплательщиком и контрагентом документов за 2010-2011гг., установлено, что с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» представлены документы об осуществлении финансово - хозяйственной деятельности с цепочкой поставщиков: ООО «ПромАвиаСервис», ООО «РегионСнаб», ООО «Ресурс», ООО «СибРемТорг». Данный факт подтвержден доказательствами, изложенными в акте и в решении.

            В ходе анализа товарного потока установлено, что количество топлива, согласно представленных ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа», ООО «ПромАвиаСервис» документов не соответствует фактическому поступлению топлива на склады ГСМ ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа». Документы, подтверждающие оприходование топлива на склад (приходные ордера Ф.№3-ГСМ, Ф.№4-ГСМ): в марте 2010 года в количестве 1 660 тн., в июне 2010 года в количестве 1 292 тн. ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» в ходе проверки не представлены, отсутствуют товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки топлива.

Факт доставки топлива в рамках дополнительных соглашений 2010г. документально не подтвержден. Результаты проведенных анализов представленных документов в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций по поставке топлива (ТС-1) в рамках Дополнительного Соглашения №1 от 01.03.2010, №2 от 01.06.2010 ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» не подтвержден факт приобретения и принятия к учету топлива ТС-1 в рамках данных Соглашений. В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» на основании Дополнительного Соглашения №1 от 01.03.2010  установлено, что авиационное топливо, подлежащее отгрузке ООО «ПромАвиаСервис» в адрес ООО «Авиакомпания «Томск-Авиа» согласно счет-фактур № 57 от 15.03.2010 г., № 58 от 22.03.2010, № 59 от 29.03.2010, № 123 от 15.06.2010, № 124 от 28.06.2010 находилось на ответственном хранении в ЗАО «Самотлорнефтепромхим» ИНН 8603118208/КПП 860301001. Вместе с тем как следует из представленных документов в период в том числе март, июнь 2010 г. ЗАО «Самотлорнефтепромхим» услуги по приему, хранению и отпуску топлива для реактивных двигателей ТС-1 в адрес ООО «ПромАвиаСервис» не оказывало.

            По результатам исследования денежного потока по расчетным счетам ООО «Авиакомпания «ТомскАвиа», ООО «ПромАвиаСервис», ООО «РегионСнаб», ООО «Ресурс», ООО «СибРемТорг» за период 2010 г. установлена схема, в результате которой денежные средства за «поставленное» топливо, перечисленные ООО «Авиакомпания «ТомскАвиа» контрагенту (ООО «ПромАвиаСервис»), перечисляются на р/счет ООО «РегионСнаб», затем ООО «Ресур», ООО СибРемТорг», ООО «Успех», ООО «СибирьИнвест», затем денежные средства перечисляются на расчетный счет физическим лицам Болтовскому В.Р., Силантьеву СВ. с назначением платежа «возврат займа по договору б/н от 15.12.2009.

            Из протокола допроса свидетеля Силантьева Станислава Викторовича физического лица, на расчет которого перечисляются денежные средства, следует, что расчетные счета в банке он не открывал, при открытии расчетного счета лично в банке не присутствовал, доверенности на открытие расчетного счета не выдавал, подпись в карточке банка с образцами подписей не ставил. В 2010 году терял паспорт, по факту утери паспорта обращался в правоохранительные органы. О том, что на имя Силантьева СВ. открыт расчетный счет узнал от сотрудников налоговой инспекции, денежные средства с расчетного счета не снимал, займы не предоставлял, об организации ООО «СибирьИнвест» ничего не слышал, займы не предоставлял.

            В соответствии со ст.90 НК РФ в адрес Болтовского Владимира Риммовича в ходе проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился.

            Как следует из материалов дела, вышеуказанные организации имеют финансово-хозяйственные взаимоотношения по реализации топлива в основном между собой. У ООО «РегионСнаб», ООО «Ресурс», ООО «СибРемТорг», ООО «Успех» отсутствуют расходы по ведению хозяйственной деятельности. Данные организации не ведут реальную хозяйственную деятельность и созданы для обналичивания денежных средств и получения необоснованной налоговой выгоды, путем создания видимости движения товарных потоков для увеличения затратной части и заявления НДС к возмещению из бюджета. У данных организаций отсутствует ликвидное имущество, в том числе основные средства, склады, транспортные средства для доставки грузов покупателю. Осуществление операций обеспечено согласованным движением денежных средств